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1、不予抵扣项目的内容

（1）购进固定资产；

（2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；

（3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；

（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（5）非正常损失的购进货物；

第一种情况：进项转出金额＝损失金额×适用税率

第二种情况：进项转出金额＝损失金额/（1－扣除率）×扣除率

（6）非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（7）其他（不合格票据、邮寄费）。

2、会计处理方法

（1）购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，直接计入购入货物及接受劳务的成本，而不必“先抵扣，后作进项税额转出”。

（2）购买货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，可根据扣税凭证先抵扣，待发生不予抵扣项目时，再作进项税额转出，即“先抵、后转”。

3、核算举例

【例1】某企业6月份购入小轿车一辆（厂部办公用）并投入使用，取得销货方开具的增值税专用发票上注明价款20万元，税额3.4万元，以转账支票付讫，手续已办妥。

（1）会计处理

借：固定资产 23.4万元

贷：银行存款 23.4万元

（2）纳税审查

假设该企业账务处理如下：

借：固定资产 20万元

应交税费－应交增值税（进项税额）3.4万元

贷：银行存款 23.4万元

假设该企业固定资产净残值率5％，按规定使用5年，并以20万元按规定计提了折旧。

◆存在问题：1)增值税不予抵扣；2)少计固定资产成本3.4万元；3)少计提折旧3230元，调减应纳税所得额。

◆调账方法：

借：固定资产 3.4

贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）3.4

当年补提折旧＝34000×（1-5%）÷5÷12×6＝3230（元）

借：管理费用（本年利润、以前年度损益调整年度）3230

贷：累计折旧 3230

◆对涉税的影响：1)补缴增值税3.4万元；2)调减应纳税所得额3230元。

【例2】某家具有限责任公司

（一般纳税人）6月份购入生产用设备10台，取得的防伪税控增值税专用发票上注明价税合计金额为58.5万元，适用增值税税率为17％，以银行存款支付，运回等待安装。

安装过程中领用生产用原材料2万元，适用增值税税率为17％，安装完毕投入使用。

（1）会计处理：

借：在建工程 58.5万元

贷：银行存款 58.5万元

借：在建工程 2.34万元

贷：原材料 2万元

应交税费―应交增值税（进项税额转出）0.34万元

借：固定资产 60.84万元

贷：在建工程 60.84万元

【例3】某酒厂

（一般纳税人）6月份由于水灾损失从某农场收购的玉米87万元；

并损失自产白酒若干，其实际成本为300万元，成本扣除率为60％，税金扣除率为12％。

◇会计处理：

①损失玉米的会计处理

进项税额转出＝损失金额÷（1-扣除率）×扣除率=87÷（1－13％）×13％＝13（万元）

借：待处理财产损溢 100万元

贷：原材料 87万元

应交税费―应交增值税（进项税额转出）13万元

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