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根据财政部、国家经贸委印发的《技术改造贷款项目贴息资金治理办法》的规定，对按规定条件申请经批准、实际落实到项目承担单位的技术改造贷款，予以全额贴息，时间一年，贴息资金直接补贴到项目承担单位。实践中，企业收到贴息资金，有些企业用于冲减财务费用，有些企业记入补贴收入，有些企业记入资本公积或其他应付款。为此，财政部印发了《关于企业技术改造贴息资金财务处理的函》，对贴息资金的财务会计处理作了规定，笔者现以该函件的规定为依据，结合财务、会计、税务法规制度的有关规定，介绍贴息资金的财务、会计及税务处理。

一、财务会计处理

平时收到贴息资金的财务会计处理

平时收到贴息资金时，假如借款利息已经计提的，应按技改工程进展情况分别进行财务会计处理：

l、假如技改工程已交付使用，借款利息计入财务费用的，收到的贴息资金冲减财务费用，借记“银行存款”，贷记“财务费用”科目。

假如技改工程已交付使用，工程施工期间借款利息计入工程成本后，又收到施工期间贴息资金当如何处理？《函》中未作规定。笔者认为，鉴于技改革工程一般施工或购置承续时间较短，应计入工程成本利息数额一般较少，根据会计核算的重要性原则，收到贴息资金后可以不冲减固定资产成本，而直接冲减财务费用；但是，假如应冲减工程成本的贴息资金数额较大，则应参照《企业会计制度》的规定精神，调整技改设备的账面原价和已提折旧：按收到的贴息资金，借记“银行存款”科目；按应冲减技改设备成本的金额，贷记“固定资产”科目；按应冲减财务费用的金额，贷记“财务费用”科目。同时，冲减多提的折旧；按多提折旧金额，借记“累计折旧”科目；按多提折旧计入当年成本的金额，贷记“主营业务成本”、“产品销售成本”等科目；按多提折旧计入以前年度成本的金额，贷记“以前年度损益调整”科目。

2、假如收到贴息资金时技改工程尚未交付使用，借款利息计入工程成本的，收到的贴息资金应冲减在建工程成本，借记“银行存款”科目，贷记“在建工程”科目。

年度终了但尚未计提技改借款利息时收到贴息资金的财务会计处理

《函》中规定，企业年度终了前，尚未计提当年技改借款利息的，收到的贴息资金作为专项应付款单独反映，专门用于支付技改借款利息。收到时，按实收金额，借记“银行存款”科目；按已计提的技改借款利息，贷记“在建工程”、“财务费用”等科目；按其差额，贷记“专项应付款”科目。实际支付技改借款利息时，按应计入专项应付款的利息，借记“专项应付款”科目；按应计入预提利息的部分，借记“预提费用”、“长期借款”等科目；按实际支付利息，贷记“银行存款”科目。

假如计入专项应付款的贴息资金与应实际支付的利息有差额，《函》中规定“按照《工业企业财务制度》和《工业企业会计制度》有关财务费用的规定执行”。经查以上两个制度中并无直接规定贴息资金财务会计处理的条款，那么对上述规定当如何理解，笔者认为：

l、假如专项应付款中贴息资金金额小于实际支付利息，其差额应按不同情况分别计入“财务费用”或“在建工程”等科目；技改工程已交付使用的，其差额计入财务费用，即按专项应付款中贴息资金余额，借记“专项应付款”科目；按实际支付利息与贴息资金余额的差额，借记“财务费用”科目；实际支付利息金额，贷记“银行存款”科目。假如在年后支付利息，上述差额则应借记“以前年度损益调整”科目。技改工程尚未交付使用的，会计分录与已交使用的基本相同，不同的只有将其中“借记‘财务费用’科目”改为“借记‘在建工程’等科目”。

2、假如专项应付款中贴息资金余额大于实际支付利息，其差额应冲减财务费用或在建工程：技改工程已交付使用的，应按专项应付款中贴息资金余额，借记“专项应付款”科目；按实际支付利息，贷记“银行存款”科目；按其差额，贷记“财务费用”或“以前年度损益调整”科目。技改工程尚未交付使用的，则按贴息资金余额，借记“专项应付款”科目；按

实际支付利息，贷记“银行存款”科目；按其差额，贷记“在建工程”等科目。

二、税收处理

有关规定

财政部、国家税务总局印发的《关于企业补贴收入征税等问题的通知》sl号）规定：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和总局规定不计人损益外，应一律并入实际收到年度的应纳税所得额依法征收所得税。

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