[借款费用的财税处理差异分析]借款费用一直是某些企业调节利润的手段，为了规范企业会计行为，2006年2月，财政部修订了《企业会计准则第17号———借款费用》，新《企业所得税法》和《关于企业关联方利息支出税...+阅读

一、购买法和权益结合法的比较

（一）理论比较购买法是基于这样一种假设：企业合并是一个主体通过购买方式取得其他参与合并企业净资产的一种交易。它将企业合并视为一项买卖，这一交易与企业直接从外界购入资产并无区别，因此应采用与传统会计方法一致的方法，即对所收到的资产与承担的负债用与之交换的资产或权益的价值计量。

合并后，经济资源流出方获得了经济资源的控制权，而被合并方则丧失了对经济资源的控制权。因此，购买法强调的经济行为是“交易”。权益结合法下，企业合并是权益结合而不是购买。支持权益结合法的观点认为，其实质不是购买交易，而是参与合并的企业股东联合控制了它们全部的或实际上全部的生产和经营，是两个或两个以上企业经济资源的联合，合并企业所有者权益继续存在。

因此，任何一方都不能认定为购买方。权益结合法不存在新的计价基础，还是用账面的历史成本来反映，也不确认商誉。所以，权益结合法强调的经济行为是“联合”。

（二）合并效应比较两种会计处理方法带来的不同的合并效应主要体现在这两种方法所提供的会计信息质量以及对合并报表的影响上。1.对会计信息质量的影响购买法提供了关于合并主体资产和负债公允价值的信息，便于投资者预测企业集团未来的现金流量，使决策的相关性大为提高。

相比之下，权益结合法忽略了企业合并中的交换价值，不能提供关于企业合并资金投入的信息，也不能提供用户需要的用于评估该项投资后的业绩并与其他企业的业绩相比较的信息，因而相关性很低。2.对合并报表的影响

（1）从合并资产负债表的角度看购买法，被并企业净资产按照公允价值予以合并，权益结合法下，被合并方的资产、负债仍按账面价值反映。

由于被合并方净资产的公允价值要高于其账面价值，购买法下合并后资产往往要高于权益结合法。在购买法下，合并后的股东权益仍然为投资企业的股东权益，但在权益结合法下，则可能引起合并后股东权益的变动。而且，在购买法下，被并企业的留存收益不能并入，而在权益结合法下，被并企业的留存收益包括在实施合并的企业中，可用来发放股利。

（2）从合并利润表的角度看购买法仅仅将合并日后被合并方实现的损益纳入利润表，这样就形成了只要合并不是发生在年初而被合并方又有收益，权益结合法处理所得的收益总是大于购买法的缺陷。对于合并成本，权益结合法下，不能增加资产价值，而是作为管理费用冲减资本公积，资本公积不足冲减的才调整留存收益；在购买法下，合并的直接费用增加被并企业的净资产成本。

因此，权益结合法下，收益仍较高，净资产报酬率当然也就比购买法下更高。

二、新准则对两种方法的选择财政部颁布的《企业会计准则第2号-长期股权投资》和《企业会计准则第20号-企业合并》首先提出了同一控制下的企业合并和非同一控制下的划分即“参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

”而除此之外则为非同一控制下的企业合并。随后规定：“同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期投资的初始投资成本。”以及“非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号-企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始成本”。

由此可知，新会计准则对购买法和权益结合法的应用前提做出了明确规定即：只有在同一控制下的企业合并使用权益结合法，而非同一控制下的企业合并使用的是购买法。同时，对于母公司或集团内一个子公司自另一子公司的少数股东手中购买其拥有的全部或部分少数股权的情况，要求按照购买法的原则进行处理。

三、对新准则下两种方法并存局面的评析购买法和权益结合法各有利弊，对两种方法的使用一直是会计界争论的几大问题之一。

近年来由于权益结合法的滥用和由此导致的一系列复杂的局面，国际上己经取消了对权益结合法的使用而只允许采用购买法。但是各个国家和地区都有其经济的特殊性，国内的经济发展、法制环境以及一些历史的遗留问题都会导致其采用不同的会计政策，因此，我国颁布的新企业会计准则相关规定中，不但没有取消权益结合法的使用，反而提出了两种方法并存的局面，这看起来似乎有悖于国际会计准则，但是此项政策的制定是以我国现在的经济状况为背景的，是符合我国经济发展需要的。

（一）根据我国国情，权益结合法对我国企业的扩张和经济发展有推动作用目前我国的经济发展面临着激烈的竞争，而且企业规模普遍较小，亟待发展壮大以抵御外敌。因而通过合并重组来发展壮大无疑是增强企业竞争能力的必经之路。纵观历史，西方国家经历了五次合并浪潮，每一次合并浪潮都极大地推动了经济的发展。纵观这几次合并浪潮，权益结合法的采用为当时的企业合并做出了很大的贡献。

从目前来看，我国正处于企业合并的增长时期，企业间的并购活动不断加剧。与购买法相比，权益结合法无疑是一项促进政策。另外，我国企业合并中同一...

新企业会计准则中合并了哪些科目？增加了哪些科目

与旧会计准则相比，新会计准则对会计科目作出如下调整：1.“现金”科目改为“库存现金”科目。2.新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”，并在“交易性金融资产”科目下设置了“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。3.“物资采购”科目改为“材料采购”科目。4.“包装物”和“低值易耗品” 科目合并为“周转材料”科目，按新准则《应用指南》的讲解，企业也可以根据自身的具体情况，单设“包装物”科目、“低值易耗品”科目或“包装物及低值易耗品”科目。5.新准则取消了“长期债权投资”科目，而重新分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。6.新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者并存而持有的房地产。

7.新准则增加了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目核算内容。核算企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的业务。应按应收合同或协议价款借记“长期应收款”科目，按其公允价值（现值）贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。8.新准则调整了“长期股权投资”科目的核算内容，权益法核算下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。9.新准则增设了“累计摊销”科目，用来核算无形资产的摊销。

摊销无形资产时，借：管理费用或其他业务成本，贷：累计摊销10.新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来。11.新准则取消了“递延税款”科目，而设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原准则相比有所变化。递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*所得税税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异*所得税税率12.新准则设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。13.新准则把“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。14.新准则把“应交税金”和“其他应交款”科目合并为“应交税费”科目。15.新准则调整了“预计负债”科目。核算内容与原准则相比有所变化。

16.“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。17.新准则增设了“库存股”科目，核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。18.新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。19.新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。20.新准则把“其他业务支出”科目改为“其他业务成本”科目。21.新准则把“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”科目。22.新准则把“营业费用”科目改为“销售费用”科目。23.新准则增设了“资产减值损失”科目。24.新准则把“所得税”科目改为“所得税费用”科目。

25.新准则取消了资产负债表中的“待摊费用”和“预提费用”科目。

企业会计准则一共颁布过几次最早涉及到无形资产方面的准则是哪年制

《企业会计准则第1 号——存货》应用指南 《企业会计准则第2 号——长期股权投资》应用指南 《企业会计准则第3 号——投资性房地产》应用指南 《企业会计准则第4 号——固定资产》应用指南 《企业会计准则第5 号——生物资产》应用指南 《企业会计准则第6 号——无形资产》应用指南 《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》应用指南 《企业会计准则第8 号——资产减值》应用指南 《企业会计准则第9 号 ——职工薪酬》应用指南 《企业会计准则第10 号——企业年金基金》应用指南 《企业会计准则第11 号——股份支付》应用指南 《企业会计准则第12 号——债务重组》应用指南 《企业会计准则第13 号——或有事项》应用指南 《企业会计准则第14 号——收入》应用指南 《企业会计准则第16 号——政府补助》应用指南 《企业会计准则第17 号——借款费用》应用指南 《企业会计准则第18 号——所得税》应用指南 《企业会计准则第19 号——外币折算》应用指南 《企业会计准则第20 号——企业合并》应用指南 《企业会计准则第21 号——租赁》应用指南 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南 《企业会计准则第23号——金融资产转移》应用指南 《企业会计准则第24号——套期保值》应用指南 《企业会计准则第27号——石油天然气开采》应用指南 《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》应用指南 《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南 《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南 《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南 《企业会计准则第34号——每股收益》应用指南 《企业会计准则第35号——分部报告》应用指南 《企业会计准则第37号——金融工具列报》应用指南 《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》应用指南。

新准则下如何合并财务报表

其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。

一、合并财务报表的理论 一般认为，编制合并财务报表的理论主要有三种，即母公司理论、实体理论和所有权理论。我国新会计准则采用的是实体理论（旧制度采用的是母公司理论）。

二、合并范围 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。（这点与旧制度有很大不同） 控制标准的具体运用：

（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。有三种情况： 1. 直接拥有半数以上：如A公司直接拥有B公司80%表决权。 2. 间接拥有半数以上：如A公司直接拥有B公司80%表决权，B公司直接拥有C公司70%表决权，则A公司间接拥有C公司70%股份。但如果A直接拥有B公司不足50%表决权，B与C比例不变，则A间接拥有C的股份为零。 3. 直接或间接合计拥有半数以上：如A公司直接拥有B公司90%表决权，B公司直接拥有C公司60%表决权，A直接拥有C公司30%表决权，则A合计持有C公司90%表决权。

（二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况 1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

（三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围： 1. 已宣告被清理整顿的原子公司 2. 已宣告破产的原子公司 3. 母公司不能控制的其他被投资单位

三、合并报表的编制

（一）调整：包括 1. 对子公司的个别财务报表进行调整 2 . 按权益法调整对子公司的长期股权投资

（二）抵消：合并财务报表的抵销有以下五种情况： 1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销； 2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销； 3.内部债权与债务项目的抵销 点击这里

（1）内部债权债务项目本身的抵销

（2）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销

（3）内部应收账款计提坏账准备的抵销 4.内部商品销售业务的抵销 点击这里

（1）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销

（2）存货跌价准备的抵销 5.内部固定资产交易的处理 点击这里

（1）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销

（2）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销

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