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案例十：某项目建设期为2年，生产期为8年，项目建设投资（不含固定资产投资方向调节税、建设期借款利息）8000万元，预计95%形成固定资产，5%形成无形资产。固定资产折旧年限为8年，按平均年限折旧法计算折旧，残值率为4%，在生产期末回收固定资产残值；无形资产按5年期平均摊销。
建设项目发生的资金投入、收益及成本情况见附表1.建设投资贷款年利率为7%，建设期只计利息不还款，银行要求建设单位从生产期开始的6年间，按照每年等额本金偿还法进行偿还，同时偿还当年发生的利息；流动资金贷款年利率为5%.
附表1建设项目发生的资金投入、收益及成本
序
号
年份项目
1
2
3
4
5-10
1
建设投 资
自有资金部分
2400
2400
贷款（不含贷款
利息）
1600
1600
2
流动资金贷款
600
3
年销售收入
9600
10200
12000
4
年经营成本
5200
5525
6500
企业为小规模纳税人，假定销售税金税率为6%，城建税税率为7%，教育费附加为3%，所得税率为33%，行业基准投资收益率为10%.
问题：
（1）编制建设期借款还本付息表。
（2）计算各年固定资产折旧额。
（3）编制总成本费用估算表。
（4）编制项目损益表（盈余公积金提取比例为15%）。
（5）计算该项目的利息备付率，并对项目盈利能力加以分析
附表2借款还本付息表
序号
年限项目
建设期
生产期
1
2
3
4
5
6
7
8
1
年初累计借款
2
本年新增借款
3
本年应计利息
4
本年应还本金
5
本年应还利息
附表 3 总成本费用估算表
序号
年份项目
生产期
3
4
5
6
7
8
9
10
1
经营成本
2
折旧费
3
摊销费
4
长期借款利息
5
流动资金借款利息
6
总成本费用
附表 4 损益表
序号
年份项目
投产期
达产期
3
4
5
6
7
8
9
10
1
产品销售收入
2
产品销售税金及附加
3
总成本费用
4
利润总额（1-2-3）
5
所得税（33%）
6
税后利润（4-5）
7
盈余公积
8
可供分配利润
答案：
（1）计算建设期贷款利息为：
各年应计利息=（年初借款本息累计+本年借款额/2）×年利率
第1年贷款利息=（1600／2）×7％=56（万元）
第2年贷款利息=[（1600+56）+1600／2]×7％=171.92（万元）
建设期贷款利息=56+171.92=227.92（万元）
计算各年初借款本息累计
年初借款本息累计=上一年年初借款本息累计+上年借款+上年应计利息
第3年年初借款本息累计=（1600+56）+1600+171.92=3427.92（万元）
编制项目还本付息表（将计算结果填人附表2）采用等额本金偿还方式，计算各年本金偿还为：
本年本金偿还=建设借款本息累计÷6=3427.92÷6=571.32（万元）
本年应计利息=年初借款本息累计×年利率
附表2借款还本付息表
序号
年限项目
建设期
生产期
1
2
3
4
5
6
7
8
1
年初累计借款
0
1656
3427.92
2857
2285.3
1714
1142.6
571.32
2
本年新增借款
1600
1600
3
本年应计利息
56
171.92
239.9544
200
159.97
119.98
79.985
39.992
4
本年应还本金
571.32
571.3
571.32
571.32
571.32
571.32
5
本年应还利息
239.9544
200
159.97
119.98
79.985
39.992
（2）计算各年固定资产折旧额
固定资产原值=8000×95%+56+191.72=7827.92（万元）
固定资产残值=7827.92×4%=313.12（万元）
固定资产年折旧=（固定资产原值-预计净残值）÷预计折旧年限
=（7827.92-313.12）÷8=939.35（万元）
（3）编制总成本费用估算表为
无形资产年摊销额=无形资产价值÷摊销年限=8000×5%÷5=80（万元）
流动资金借款利息支出=流动资金借款×借款年利率=600×5%=30（万元）
生产期总成本费用=经营成本+折旧费+摊销费+维修费+利息支出
第3年的总成本费用=5200+939.35+80+239.9544+30=6489.30（万元）
编制项目总成本费用估算表（将计算结果填人附表3）
附表3总成本费用估算表
序
号
年份 项目
生产期
3
4
5
6
7
8
9
10
1
经营成本
5200
5525
6500
6500
6500
6500
6500
6500
2
折旧费
939.35
939.35
939.35
939.35
939.35
939.35
939.35
939.35
3
摊销费
80
80
80
80
80
4
长期借款利息
239.9544
200
159.97
119.98
79.985
39.992
5
流动资金借款
利息
30
30
30
30
30
30
30
30
6
总成本费用
6489.30
6774.4
7709.32
7669.33
7629.335
7509.342
7469.35
7469.35
（4）编制项目损益表（盈余公积金提取比例为10%）：
产品销售税金及附加=销售收入×小规模纳税人增值税税率×（1+城建税税率+教育附加费率）
第3年的销售税金及附加=9600×6%×（1+7%+3%）=633.6（万元）
附表4损益表
序 号 年份项目 投产期 达产期
3 4 5 6 7 8 9 10
1 产品销售收入 9600 10200 12000 12000 12000 12000 12000 12000
2 产品销售税金及附加 633.6 673.2 792 792 792 792 792 792
3 总成本费用 6489.3 6774.4 7709.3 7669.3 7629.3 7509.3 7469.4 7469.4
4 利润总额（1-2-3） 2477.1 2752.4 3498.7 3538.7 3578.7 3698.7 3738.7 3738.7
5 所得（33%） 817.44 908.29 1154.6 1167.8 1181 1220.6 1233.8 1233.8
6 税后利润（4-5） 1659.7 1844.1 2344.1 2370.9 2397.7 2478.1 2504.9 2504.9
7 盈余公积 248.95 276.62 351.62 355.64 359.66 371.72 375.73 375.73
8 可供分配利润 1410.7 1567.5 1992.5 2015.3 2038 2106.4 2129.2 2129.2
（4）编制项目损益表（盈余公积金提取比例为15%）：
产品销售税金及附加=销售收入×小规模纳税人增值税税率×（1+城建税税率+教育附加费率）
第3年的销售税金及附加=9600×6%×（1+7%+3%）=633.6（万元）
附表4损益表
（5）计算该项目的利息备付率，并对项目盈利能力加以分析
利息备付率=息前税前利润÷利息支出=（净利润+所得税+利息支出）÷利息支出
第3年的利息备付率=（1659.7+817.44+239.95+30）÷（239.95+30）=10.18（倍）
投资利润率=利润总额÷投资总额
=（2477.1+2752.4+3498.7+3538.7+3578.7+3698.7+3738.7+3738.7）÷8÷（8000+600）
=27021.7÷8÷（8000+600）=3377.71÷8600=39.28%
投资利税率=（利润总额+销售税金及附加）÷投资总额
=（27021.7+633.6+673.2+792×5）÷8÷（8000+600）
=（27021.7+5266.8）÷8÷（8000+600）
=4036.06÷8600=46.93%
资本金利润率=净利润÷资本金
=（1659.7+1844.1+2344.1+2370.9+2397.7+2478.1+2504.9+2504.9）÷8÷4800
=18104÷8÷4800=2263÷4800=47.1%
根据该项目损益计算表计算得出，第3年的利息保障倍数为10.18倍，说明该项目偿债能力较好。
计算投资利润率为39.28%，投资利税率为46.93%，资本金利润率为47.1%，由此
可以看出该项目的盈利能力较好，从盈利角度分析该项目可行。
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