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中国版CRS，一是明确了从长远来看，“标准”在全球范围内的实施是大势所趋，金融账户涉税信息自动交换终将覆盖绝大部分国家（地区）。二是明确了中国将与尽可能多的国家（地区）建立信息交换伙伴关系。所以，中国版CRS的确如官方解读版说的，既严格遵守国际标准，又充分考虑国内实际。中国正式版CRS主要对在中国境内开立账户的非居民或者有非居民控制人的消极非金融机构影响较大。

这里所称非居民，是指中国税收居民以外的个人和企业（包括其他组织），但不包括政府机构、国际组织、中央银行、金融机构或者在所在地政府认可和监管的证券市场上市交易的公司及其关联机构。但是，中国版CRS的非常引人注目的一个地方是，根据第十条规定：“账户持有人同时构成中国税收居民和其他国家（地区）税收居民的，金融机构应当按照本办法规定收集并报送其账户信息。

”也就是说，在认定非居民和居民的税务身份存有双重身份的怀疑时，金融机构须按照“非居民”的税务身份进行涉税信息调查。这个认定标准，对已经移民仍然保留有中国护照的人群，将会产生巨大的冲击。在如何认定税务身份的时候，中国版CRS具有极其强的可操作指引。这个操作指引在第17条和第18条有非常明确的操作说明。值得特别提醒的是，第17条使用的操作指引，是美国FATCA在识别美国纳税人的完全翻版。

这是在国际上非常前沿的做法，比如，账户持有人的境外现居地址或者邮寄地址，包括邮政信箱；账户持有人的境外电话号码，且没有我国境内电话号码；存款账户以外的账户向境外账户定期转账的指令；账户代理人或者授权签字人的境外地址；境外的转交地址或者留交地址，并且是唯一地址。转交地址是指账户持有人要求将其相关信函寄给转交人的地址，转交人收到信函后再交给账户持有人。

留交地址是指账户持有人要求将其相关信函暂时存放的地址。这里的转交地址识别方式，就是典型的美国FATCA使用的识别方式。其中，通过存款账户以外账户向境外账户定期转账，将是非常高风险的行为，一定会成为特别监管的对象。第18条中对于税务身份的证明材料，一是必须出具政府的税收居民身份，二是有效的身份识别文件。这里的有效身份识别文件，将会给那些已经移民境外并在中国仍然没有注销中国户口的人群带来非常不利的麻烦，特别是仍然在中国从事商业运作的境外身份持有人，将会面临中国税负的影响。

中国版CRS在《管理办法》的官方解读中，第9条专门解释了什么是消极非金融机构的定义，即，如果一家非金融机构取得的大部分收入是股息、利息、租金、特许权使用费等消极经营活动收入，则该机构属于消极非金融机构，例如设立在某避税地、仅持有子公司股权的中间控股公司。由于消极非金融机构容易被当作跨境逃避税的工具，金融机构需要识别出这些机构及其背后的实际控制人。

如果消极非金融机构的控制人是非居民，金融机构则需要收集并报送控制人相关信息。这是在OECD国际版的CRS操作手册中，非常罕见的定义。根据OECD的版本，并没有对消极非金融机构和实体有所定义，中国是目前为止，全世界唯一一个国家，也是唯一一个G20高峰领袖国对消极非金融机构和实体作出定义的国家。而OECD的版本，只是定义了积极非金融机构，对于不属于积极非金融机构的其他机构和实体，视为消极非金融实体，在识别其实际控制人的时候，需要实施穿透原则。

根据OECD的操作指引，鉴别积极非金融机构或消极非金融机构，需要衡量该非金融机构的收入和资产两个层面的因素，并且需要同时满足规定的条款。而按照中国版的CRS和比对OECD的两个衡量要求，中国版为三条衡量原则，并且规定只有满足其中一条，就属于消极非金融机构。中国版重点在于监控：一是过去一年内收入高于总收入50%的部分来自股息、利息、租金、特许经营权等；二是过去一年内所持有的能产生消极收入的资产大于50%。

这个定义，将会大大冲击在中国间接或控制持有在离岸避税港设立公司、信托又仅仅持有子公司股权的中间控股公司，其控制人会被穿透，这样，为全世界树立了一个榜样，使得对于离岸公司比较容易被穿透识别其实际控制人。值得注意的是，国家税务机关长期以来，一直密切关注在离岸避税地设立的公司、香港和新加坡设立的离岸信托同时架构在岸又离岸的复杂方式的信托，会有巨大冲击。

这个条款的出台，为中国在CRS方面从规则参与国到制订国和引领国，树立了标杆。另外，中国版的税务身份声明文件完全是香港CRS的翻版，使用了个人版、机构版和控制人版。因为中国版比香港版迟出台，避免了香港版在2016年9月9日之后，又补充出台《财务机构进一步操作指南》，在第17章增加有关信托和控权人的条款的补丁修订。中国版CRS中，“本办法所称账户加总余额是指账户持有人在同一金融机构及其关联机构所持有的全部金融账户余额或者资产的价值之和。

”该《管理办法》指出账户加总并非是中国境内所有金融账户余额的加总，而是同一金融机构及其关联机构，这个规则会不会引起大规模的拆分存款行为，需要斟酌。因为毕竟距离...

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