合并财务报表的合并范围应该以控制为基础加以确定，（实质重于形式原则）

控制指能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益。

除了母公司直接或间接具有半数以上表决权外，以下情况也视为控制：

1、通过于其他投资者的协议，受托管理被投资企业。

2、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

3、有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

4、在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。要考虑可转换债券等潜在表决权。

5、其他情况如母公司掌握子公司的资金来源，主要销货渠道等。