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商业银行会计内部控制存在的 主要问题与对策 摘要：本文首先分析了我国商业银行会计内部控制的现状，指 出我国国有商业银行内部会计控制存在会计信息失真、制度缺乏完 整性和前瞻性、内控观念滞后和人员素质较低、监督缺乏权威性等 问题；本文就这些问题从强化会计内控机制和监控体系上提出了相 应的解决对策。 关键词：商业银行；会计；存内部控制；前瞻；会计信息 会计部门是银行内部监控的第一道防线，健全有效的银行会计 内部控制是银行内部控制的首要内容，也是银行风险管理的基础， 在商业银行运营中起着举足轻重的作用。近几年来，虽说随着我国 商业银行会计内控制度改革的完善，但是商业银行会计系统的形势 仍很严峻，会计犯罪案件仍不时出现。这就不得不让我们对商业银 行的会计内控制度落实情况进行重新思考和分析。本文将对此问题 进行具体探讨。

一、商业银行会计内部控制存在的主要问题

（一）会计信息失真 银行会计信息不真实主要表现在收入、支出的财务信息上，多 计或少计收入，该提折旧的不提，该摊销的不摊销。在营业费用方 面，人为调整费用指标，弄虚作假。另外，还存在着设立账外账的 现象。工作中的疏忽行为，办理业务时发生的错误也会带来会计信 息的失真。会计信息的失真将会产生一系列的连锁反映，以不真实 的会计信息为基础，会造成统计信息不真实，会计报表难以反映银 行面临的风险，预警指标不能发挥正常的作用，一方面削弱了会计 本身在内部控制中的监督效用，另一方面也给银行的经营带来了重 大的风险隐患。

（二）会计内控制度缺乏完整性和前瞻性 目前商业银行的会计内控制度分散于会计复核监督、内外账务 核对、会计检查辅导和事后监督等诸多制度之中，没有一个全面统 一的会计内控制度，这样就不利于会计人员对内控制度的整体掌握 和运用。同时，随着金融会计业务的不断发展和管理要求的逐步提 高，原有的内控制度很快就不能适应新业务的发展需要，如不及时 进行修正就难免会形成制度上的漏洞，能够轻易形成金融风险。比 如工商银行平利县支行的王忠意挪用联行资金案也经过上级行会计 部门虽然进行过例行的业务检查，但是没有从加强管理的角度将工 作深入下去，很少深入基层了解规章制度执行情况和会计联行管理 情况，因此，对银行会计联行工作的管理状况不了解、不掌握，管 理难以到位，也是金融风险发生的重要原因。

（三）风险观念落后 我国商业银行大多把内部成本控制、内部资产安全控制等视为 内部控制，有的企业甚至对内部控制的认识还停留在感性阶段，对 内部会计控制能合理保证银行经营的效率和效果，实现经营管理目 标的作用还保留态度。部分管理层存在形式主义，有的银行为了应 付外部检查而笼统地制定几项制度，表面上看起来很完善，实际根 本不按照制度做或不严格落实执行，也不审查控制制度是否真正有 效。风险管理还相当落后，目前大多数银行只对单项信贷风险比较 重视，但信贷风险的管理还相当落后，对经营中面临的包括信贷风 险、流动性风险、利率风险、市场风险、操作风险、法律风险、策 略风险、声誉风险等在内的各类风险根本没有进行全面识别和评 估，没有对各类风险设定限额，进而采取有效措施将风险控制在可 以承受的限度内。风险管理还没有成为内部控制活动的核心内容， 银行只能被动应付各种风险。

（四）缺乏权威的会计监督体系 会计监督可以说是会计部门控制的基础。而目前银行会计过于 偏重核算职能，对诸如现金管理、大额支付凭证审核、经营活动的 合法及财务预算的执行情况等缺乏有效的监督。由于长期以来对银 行会计监督职能重视不够，在这方面进行的有针对性研究较少，导 致至今也没有建立一套行之有效的会计监督体系。目前我国商业银 行的会计监督主要采用事后稽核、会计检查和审计，辅之以会计工 作等级考核等手段，但实际上这些手段对银行自身经营管理的监督 和控制职能未能充分体现。这样一是不能对由于行长决策失误造成 的损失进行有效的监督；二是不能对查出的问题进行及时的处理和 纠正，从而无法保障内控制度的贯彻落实，无法真正行使其权力和 职责，软化了内部控制的作用。

（五）从业队伍整体素质不高 会计人员的素质高低是影响会计内部控制是否有效和会计工作 能否安全开展的最根本和最直接的因素。同时在新时期，很多新准 则基本是原则导向的，很多规定非常复杂，大量业务需要会计人员 进行专业判断，直接增加了银行准确、一致地进行业务核算的难 度。这使得会计人员对新业务、新知识缺乏必要的理解认识，容易造成会计人员习惯性的违章操作。银行必须对财务部门的相关人员 进行有针对性的培训，并加强管理层及相关人员与市场之间的有效 沟通。

二、加强商业银行会计内部控制的对策

（一）确保会计信息的准确性 随着计算机在会计工作中的普遍应用，管理部门对计算机产生 的种种数据、报表等会计信息的依赖越来越大。当银行在系统开发 和应用时，应更加强调经济业务发生时，在有关数据进人数据库之 前，检查这些数据的精确性、完整性和合法性，必须加强对计算机 ...

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