（一）税收政策

1、差额计税：

（1）旅游企业组团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额征收营业税。

（2）旅游企业组团在境内旅游，改由其他境内旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额征收营业税。

（3）旅游企业组团在境内旅游，以收取的旅游费减去替旅游者支付给予其他单位的房费、餐费、交通、门票等费用后的余额为营业额征收营业税。

（4）广告代理业，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额征收营业税。

（5）劳务公司，以其从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额征收营业税。

（6）物业管理单位，以其收取的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气房屋租金的价款后的余额为营业额征收营业税。

2、全额计税：除上述外，一般均应全额计税

（二）会计处理

会计制度规定旅游企业收到的旅游费等金额作为“主营业务收入”或“其他业务收入”入账，而代收代付的各项费用通过“主营业务成本”或“其他业务成本”核算，企业根据营业收入减去税法规定允许扣除的费用后的净额计算营业税，均通过“营业税金及附加”账户核算。

对于旅游、饮食服务企业营业税的会计处理，按规定计算出应上交的营业税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。

（三）核算举例

【例1】某饭店“应付职工薪酬--福利费”账户记录的一笔款项为5000元，系该饭店关系户的就餐款，未记收入，因而未缴营业税，现注册税务师对其调账，下列调整分录中不正确的是（）。

A.借：应付职工薪酬--福利费5000

贷：营业外收入5000

B.借：管理费用—招待费5000

贷：主营业务收入5000

C.借：营业税金及附加250

贷：应交税费——应交营业税250

D.借：应交税费——应交营业税250

贷：银行存款250

【参考答案】A

【例2】某旅行社5月份的全部营业收入为1000万元，其代付的门票住宿等各项费用为200万元。

则有关账务处理如下：

1、实现营业收入时：

借：银行存款等科目 1000万

贷：主营业务收入 1000万

2、支付代收转付的费用时：

借：主营业务成本 200万

贷：银行存款等科目 200万

3、计算营业税时：

应纳税额＝（1000－200）×5％＝40（万元）

借：营业税金及附加 40万

贷：应交税费——应交营业税 40万

4、上交营业税时：

借：应交税费——应交营业税 40万

贷：银行存款 40万

【例3】某饭店6月份取得营业收入情况如下：

客房收入80万

饭店所属餐厅收入 60万

饭店所属洗衣房收入 20万

饭店所属卡拉ok歌舞厅收入：15万元

门票收入 6万

点歌费 4万

烟酒饮料柜台收入 5万

按照规定，税务机关核定该饭店纳税期限为一个月。

则有关账务处理如下：

1、收入的确认：

借：银行存款（应收账款） 175万元

贷：主营业务收入 175万元

2、客房、餐厅、洗衣房营业收入都属于“服务业”税目，应按5％税率纳税。其应纳税额为：应纳税额＝（80＋60＋20）×5％＝8（万元）

借：营业税金及附加 8万

贷：应交税费——应交营业税 8万

3、卡拉ok歌舞厅营业收入属于“娱乐业”税目，娱乐业税率为20％，则其应纳税额为：

应纳税额＝（6＋4＋5）×20％＝3（万元）

借：营业税金及附加 3万

贷：应交税费——应交营业税 3万

4、月度终了，该饭店实际上交营业税时：

借：应交税费——应交营业税 11万

贷：银行存款 11万