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增值税论文范文篇一：《我国商贸企业增值税纳税筹划》
摘要：
随着经济全球化的不断推进，纳税筹划将来势必在企业发展中占重要地位。而增值税作为我国流转税的重要税种，在涉及范围、现行税制等方面为企业进行筹划提供了广阔的空间，对增值税进行纳税筹划无疑有着深刻的现实意义。
关键词：商贸企业;纳税筹划;增值税
1商贸企业增值税纳税筹划的可行性和必要性
1.1商贸企业增值税纳税筹划的可行性
①增值税的税负转嫁功能使商贸企业增值税纳税筹划活动具有可能性。税负转嫁是指在商品交换中，企业通过提高或压低价格的方法，把税负转嫁给购买者或供应商的一种经济现象。任何企业都存在税负转嫁的愿望，但要把这种愿望转变为现实也不容易。②税收政策的引导性使商贸企业增值税纳税筹划具有可能性。不同行业的企业适用的增值税政策的差异性、特定地区的企业适用的增值税政策的差异性以及增值税税法构成要素的差异性使商贸企业增值税纳税筹划具有可行性。
1.2商贸企业增值税纳税筹划的必要性
①有利于减少税负节约成本。对于商贸企业而言要想追求最大的盈利，必须尽可能的控制成本。商贸企业涉及的主要税种包括增值税和企业所得税，作为企业重要税种的增值税有着很大的筹划空间。商贸企业的零售业务、视同销售业务、进口业务以及一些企业在零售商品的同时还兼营加工、修理修配劳务都会涉及到增值税的缴纳。因此，商贸企业很有必要对增值税进行纳税筹划从而降低税负节约成本创造利润，实现利润最大化目标。②有利于纳税人更好的掌握和实施税收法规。要想有效的实施纳税筹划，纳税人必须随时随地密切注意国家税收法律的变更及新政策的出台，税法一旦发生变化纳税人就会马上采取行动通过一些合法的操作来达到节税的目的。商贸企业在减轻税负的同时提高了纳税意识，在一定程度上推动税收法律及法规的贯彻、实施。③有利于商贸企业的发展。商贸企业通过对增值税进行纳税筹划减少了企业的现金流出，同时增加了企业的可用资金及税后收益，这符合企业生产经营的目的与动机。可支配资金的增加有利于企业在其他方面更好的发展，为企业发展创造了良好的条件。
2增值税纳税筹划方法在商贸企业中的具体运用
2.1采购结算方式的纳税筹划
企业的采购结算方式主要分为两种：一种是赊销;一种是现金采购。无论采用哪种结算方式都应在税法的允许范围之内，商贸企业应尽量选择对商贸企业有利的结算方式，延迟支付货款的时间为企业取得无息贷款。具体的操作方法如下：①在签订采购合同时与供货商协议采用分期付款或者赊销的方式尽可能的拖延资金流出的时间。②与供应商达成共识尽早提供增值税专用发票，可以较早的进行增值税进项税抵扣。企业通过减少当期货币资金支出的方式达到利益最大化的目的。
2.2通过兼营行为进行纳税筹划
所谓的兼营行为指纳税人的经营范围既包括应税劳务和销售货物，又包括提供非应税劳务，但是，并且这两项经营活动并不同时发生在同一位购买者身上，即不发生在同一项销售行为。根据我国税法的规定，兼营非应税劳务的纳税人应分别核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务的销售额，未分别核算或者不能准确核算的非应税劳务应当与应税劳务和货物一并征收增值税。对从事非增值税应税劳务的小规模纳税人来说适用的营业税税率为5%，但是增值税的征收率只有3%，这样看来不分开核算比较有利。在一般情况下，无论一般纳税人还是小规模纳税人分开核算还是较为有利的。
2.3通过混合销售行为进行纳税筹划
混合销售行为指生活中有些销售行为即涉及货物有涉及非增值税应税劳务，即在同一项销售行为中即包括销售货物又包括提供非应税劳务。这种混合销售行为给征管双方在管理上带来了很多困难，为了便于征收管理，增值税实施细则中规定：对于从事生产、批发或零售企业、企业性单位和个人的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税，即不可以分别核算。以上列举单位以外的其他单位和个人在发生混合销售行为时视为销售非应税劳务，不征收增值税。
2.4增值税税收优惠政策的有效利用
政府为了优化资源配置、调整产业结构而制定了不少的税收优惠政策。根据商贸企业所体现的税负情况来看，至今商贸企业还未有任何一家已经获批得到增值税税收优惠政策。总的来说我国商贸企业能够享有的增值税税收优惠政策与其他企业相比很少，不过通过细致的了解和解读增值税税收优惠政策，不难找出可以筹划的空间。概括地说，商贸企业可以大致通过下面这些方面考虑是否存在可以利用增值税税收优惠政策筹划的空间：①合理的规划所售商品的类别结构，并在顾及企业盈利的前提下，充分合理的配置能够和减征或免征增值税的商品;②及时关注发生地震、洪水等自然灾害地区、边远贫困县以及国家政策规定需要扶植、鼓励地区的有关增值税税收优惠政策等。
2.5通过增值税延期纳税进行筹划
增值税延期纳税又叫做纳税期的递延，指根据我国增值税暂行条例的规定允许企业在一定期限内，延迟缴纳或分期缴纳税款。从税收法律规定上我们可以看出纳税期限最多只有一个月的期限，所以要根据纳税期限进行筹划几率是很小的，利用推迟纳税发生时间这方面进行筹划才能延期纳税，为企业减少银行利息的支出，节约货币资金给企业带来更大的利润。
3完善商贸企业对增值税纳税筹划的管理
3.1商贸企业在增值税纳税筹划中存在的问题
商贸企业利用税收法律知识并结合商贸企业在经营活动中具体的涉税事项，来对增值税进行有效的纳税筹划，通过减少企业的经营成本、增加企业流动资金等实现商贸企业利润最大化的目标。成功的纳税筹划案例很多，但是由于纳税筹划在我国还处于起步阶段，在有的方面还不是很完善，造成有的纳税人对纳税筹划不是十分了解，片面理解纳税筹划的概念，有的企业认为纳税筹划是企业财务人员的事情，与企业经营决策无关只要交给财务部门就可以高枕无忧了其他部门也无需关心;甚至有的企业认为只要跟税务局搞好关系，有事可以通过疏通关系搞定;甚至有的企业，从局部或者整体看来税务核算工作是符合规定的操作，但是仔细看的话就发现由于企业没有密切注意国家税收法律的变更及新政策的出台并且对税收政策没有进行系统细致的研究和分析导致企业在税务核算工作中出现纰漏，看似合法的操作，其事实上已经形成偷税，从而受到税务部门的处罚。因此商贸企业在进行纳税筹划的同时也要完善企业对纳税筹划的管理。为了使商贸企业更好的进行纳税筹划，大致从以下几个方面完善企业对纳税筹划的管理。
3.2完善的方法
①企业领导要对纳税筹划足够重视。只有领导认识到纳税筹划的重要性才能使纳税筹划在企业正常的实施。领导应组织企业财务及核心人员系统地学习税收政策，使企业员工正确认识纳税筹划并及时、准确理解和把握税收政策的内涵，尤其要加强对企业财务人员有关纳税筹划方面知识的学习与培训。②增加企业与税务师事务所之间的联系。在如今社会，要进行有效的纳税筹划必须善于借力，广泛学习各方面的知识，调动各方面的能力。最好的方法就是借助税务师事务所的力量，事务所在税收政策和税务情报方面有最准确、最新、最全面的信息，事务所有着最专业的税务人才，涉税经验相当丰富，纳税筹划水平高。纳税筹划是一项对专业技术要求高并且政策性强的工作对职员工作能力要求十分高，商贸企业除了要加强企业内部财务部门的业务素质外，同时还要加强同税务师事务所的沟通与联系，提高商贸企业的税法意识、纳税筹划实施能力和税收政策的分析理解能力。③及时掌握税收法律的变化，及时准确把握税收政策。税收知识面广量大,并且在不断变化之中，商贸企业在进行纳税筹划时必须以合法性为基础，这就要求商贸企业时刻关注税收相关政策的变化，及时把握税收政策动态，也要求商贸企业的税务人员必须要同时具备一定的财务知识和税收法律知识，及时分析税收法律变化后对企业纳税筹划造成的影响并对企业原有的筹划决策进行变更以确保企业增值税纳税筹划的合法性及安全度，使商贸企业的纳税筹划顺利进行。④保持企业与主管税务机关的良好关系。纳税人应和税务机关遵守税收合作信赖主义即公众信任原则，一方面商贸企业作为纳税人应该及时向税务机关缴纳税款，另一方面税务机关有责任向商贸企业提供税收信息资料。商贸企业应充分信任税务机关决策的准确性与公正性，同时税务机关不能对商贸企业是否依法纳税有所怀疑，商贸企业有权利要求被税务机关充分信任。
参考文献：
[1]李海霞.某企业纳税筹划问题的研究[D].大连海事大学,2014.
[2]赵佳.基于会计政策选择的企业纳税筹划研究[D].内蒙古大学,2014.增值税论文范篇文二：《营业税改增值税的困境与对策研究》
2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市。为了在十二五期间全面完成营业税改增值税的任务，克服营业税、增值税并行的缺憾，2013年8月，营业税改增值税在总结试点经验的基础上红红火火地在全国范围内铺开了。在有形动产租赁、交通运输业、邮政业、部分现代生产型服务业纳入增值税范围的基础上，2014年6月1日电信业营改增试点工作在全国范围铺开，接着，生活类服务业、建筑业和不动产、金融保险业被逐步纳入增值税体系。营业税改征增值税克服了营业税重复计征的最大缺陷，发扬了增值税抵扣的优点，不是简单的转改，而是重大的制度创新，是我国政府适应经济全球化的重大决策，是经济发展的必然需求，是深化税制改革的必然选择。营业税改增值税固然有优势，但也存在转改的困境，有必要进行深入研究，探寻解决策略。
一、营业税改增值税的意义
(一)有利于减轻企业的税收负担
营业税税赋重，重复征税，出口不退税，企业税收负担重。营业税改增值税后，进项税额可以抵扣，使多个行业企业的税负降低。比如:理论上假设能取得抵扣进项税所需的所有凭证，建筑业税负将大大减轻，因为不必用全部营业收入缴纳营业税，购买机器设备、材料的税额可以抵扣。金融业企业不像过去既要承担营业税又要缴纳增值税，因为按照营改增的实施办法只对贷款、金融经纪和保险业务等金融业务创造的增值额征税，对过户费、开户费等代收费用和商业银行不良贷款引发的应收未收利息的税负不再征税。出口企业享受零税率政策，减轻了税负，因为增值税改变了营业税无法退税的弊端。电力、煤气及水的生产供应和采掘也都是受益的行业。另外，七类行业增值税征收率的降低、增值税价外税特征导致的税基缩小、增值税先进计税方法及11%和6%两档低税率，也使一些企业的税负减轻。
(二)有利于调整产业结构
新一轮世界经济增长主要是由结构调整推动的，而税收是推进产业结构调整的主要手段。1994年税制改革确定制造业实施增值税，制造业按照应税劳务抵扣的范围扩大，原先不能抵扣的费用可以抵扣，抵扣数额同时增加，企业负担由此减轻，产品成本也随之下降，行业和企业的竞争力大大提高。毫无疑问，营业税改增值税对制造业的发展起到了极大的促进作用，在一定程度上促使我国成为制造业大国。服务业的情况则恰恰相反。1994年税制改革不够彻底，服务业仍然实施营业税，营业税的种种弊端制约了服务业的发展，使产业结构调整达不到预期目标。鉴于已有的改革经验与教训，必须加快营业税改为增值税的步伐，否则会影响十二五期间服务业的发展。
(三)有利于集约型经济增长方式
一般而言，在经济发展的不同阶段，会出现不同的经济增长方式，比如粗放型、集约型经济增长方式等。粗放型经济增长方式以数量、增长速度为中心，依靠资金、劳动力和自然资源等生产要素增量投入来提高产出水平;集约型经济增长方式不以资源浪费、环境恶化等为代价，主要依靠提高生产率的综合要素来提高产出水平，用最低成本创造最大利润。正因为粗放型经济增长方式存在工艺落后、质量差、资源耗费高、效益低、资金周转慢、环境污染重等问题，所以我们要改变这种高能耗低产出的增长方式，以科技发展带动经济效益，采取集约化方式，这是符合经济发展客观要求的，是适应国际经济和科技发展趋势的，是缓解资金、能源、原材料供给矛盾的良方，也是深化改革开放的需要，符合现阶段我国经济发展的规律。如果在经济发展的低级阶段，考虑到资源、环境、人力、科技等综合因素，以质量取胜，那就会避免粗放型经济增长带来的问题。
集约型经济增长方式要求在经济发展中依靠科技力量，在生产中增加科学技术含量，提高科学技术水平。依靠科技、发展科技，需要税收、财政、技术、人力等多个方面的支撑。然而，在税收层面，以往的营业税政策不但制约了设计、研究型企业的发展，而且对其他企业吸收新技术、研发新产品构成障碍，对于非设计研发型企业吸收别人的新技术、新成果，就要提高税收，只对自行研发的技术、产品实行较低的税收政策。在营改增之前，企业外购新技术、新研究成果而支付的价款中包含的营业税不能抵扣，这就增加了企业的税负。营业税改为增值税后，不但避免了重复征税，还规定高科技企业享受6%的较低税档，享受产业扶持优惠，以提高企业盈利水平，激励企业朝着高科技、创新型发展，有利于企业转变经济增长方式。另外，营改增有利于扩展增值税链条，完善税制，与国际接轨，提高我国各行各业在全球化经济中的竞争力。
二、营业税改增值税的困境
(一)冲击地方财政体系遭遇改革阻力
缴纳的增值税一部分归中央所有，另一部分归地方所有，中央和地方之间按照3∶1的比例分成。在税制改革之前，营业税归地方所有，是地方财政收入的主要来源，是地方税的第一大税种。营业税改增值税，带来中央与地方利益的重新分配，使地方的税收权利大大减少，即便将地方营业税改征为增值税的那一部分全部返还给地方，也会影响到地方财政相对独立的收支管理权和平衡权。地方财政收支体系面临冲击，结果势必影响地方改革的积极性，如果处理不当，将会给全面推行营业税改增值税带来阻力。
(二)核算方式转变导致税改步伐放缓
从总体来看，营业税改增值税降低了企业的税收负担，但对企业财务的核算方式方法也产生了很大影响。例如:建筑施工企业的财务部门在材料购买和发出、承包和分包、工程验收等环节都要进行增值税核算工作，只在计提和缴纳营业税时做账，可见营业税改增值税加大了财务人员的工作量。已经习惯采用原有核算方法的财务人员一般会排斥改变。营改增之后，财务及税务人员需要尽快学习新的税收规则和不同的税率，需要对费用、成本等分离价税，分别核算销项税额和进项税额，需要增加税务稽查的风险防范等，如果不及时充电，就会在微观层面拖延税改的进度。
(三)金融业税制难以设计影响营改增推进
金融业的税制设计比较难。一是难以精准计量金融业增值税课税基础，比如银行贷款业务的利息包含增加值、资金成本、违约风险补偿、通货膨胀补偿等，使准确衡量增值税的计税依据的获取十分困难。二是难以确定金融业增值税的征收方式。金融业包括银行业、证券业、保险业等很多行业，难以采取统一的征收方式。三是难以确定金融业增值税的税率。由于金融保险业主要靠劳务和资产取得收入，原材料投入相对比较少，在只允许企业抵扣设备和原材料进项税额的情况下:如果适用现在的增值税税率，税负将大大提升;如果要采取降低增值税税率的方式来避免这种负面影响，具体税率也难以测算。
(四)建筑业理论税负值与实际测试结果差距较大
建筑施工企业从农民手中购买的砖瓦、沙石等材料通常无法取得符合规定的凭证，供应商提供建筑物资时对开发票与不开发票执行不同的价格，转包与分包行为也难以取得发票。因此鉴于建筑业业务活动的复杂性、成本构成的特殊性等原因，营改增税负可能不减反增。对全国部分建筑施工企业的调研结果显示，如采用11%的试点税率，营改增后，税负不降反升。对于量多面广、吸纳就业、产值利润率低、现金流紧张的中小建筑企业而言，可能忧虑多于期待。此外，营改增对个别行业短期内的促进作用不明显。如:交通运输业由于固定资产建设周期长、使用寿命长等原因，营改增的作用很有限;电信业的成本、费用下降比若小于收入下降比，利润将有所下降;等等。
三、突破困境的对策
(一)建议中央与地方按5∶5分成
我国自从实行双税制以后，中央加强了财权的控制力度，税收不断创新高，而地方的税收却并不乐观，有的地方甚至负债累累。营改增将原来属于地方的营业税变成增值税，先交中央，再由中央划拨回地方，表面上看，地方的税收似乎是一样的，但何时拨回的控制权不在地方。营改增不但没有改变长期以来中央富地方穷的局面，反而使地方财政失去了相对独立的调控权。某个产业急需投资而资金尚待中央划拨的情况时常存在，必然会影响地方性公共支出的时效和基础设施建设的进度。因此，应该科学确定中央与地方的收入划分方案，在保证中央宏观调控能力的前提下，适当提高增值税中地方的分享比重，调动地方的积极性，确保营改增取得成功。上海理工大学的华钦、饶海琴老师指出，如果将营业税全部纳入增值税，那么中央与地方的增值税分享比例要调整为51.2%和48.8%，才能保证原有营业税收入全部留在地方财政，业界普遍认为这个比例比较合理。总之，如果想适当改变地方土地财政的现状，还可以考虑中央与地方的税收按5∶5的比例分成。
(二)提高财税人员综合素质和能力
营改增是完善传统商品销售税的必然选择，既带来机遇又带来挑战。营改增不仅大大增加会计核算的工作量，也使会计核算更加复杂。如果财税人员没有掌握新的核算方法，把增值税放在应交税金应交增值税一个会计科目内核算，结果就会只顾了借方而顾不了贷方。如果将增值税从应交税金应交增值税中分离出来，建立进项税额、销项税额这两个一级科目，平常只做进项、销项税额汇集，月底或下月初分别合计总数，再计算应交税金，即把销项税额减去进项税额，其余额就是应交税金。这样，避免每天每笔结算应交税金，工作量将大大减少。所以，实行营改增后，财税人员必须及时学习营改增相关知识，明确应税项目、免税项目、进项税额抵扣方法、不同税种税率等，掌握现代企业管理理论，提高综合素质，才能迅速调整财务核算方式，加强税务管理，控制相关环节，进行税务筹划，规范增值税业务，管理好增值税专用发票的开具和收取，快速适应新的税务征管要求。
(三)对抵扣链条不完整的行业实行过渡期政策
抵扣链条不完整的行业由于部分进项税无法取得扣税凭证而无法抵扣销项税额，造成实际税负上升，将影响改革成效。为了保证改革顺利进行，促进全行业实现税制转型，对这类行业的企业可采用如下过渡期政策:一是不抵扣进项税，按3%的征收率，征收增值税;二是在增值税税率档次过多的背景下，遵循平衡行业税负，促进市场公平，财政收入不因税率调整产生巨大波动的原则，实行差别税率，实际税负高的适用低税率，实际税负低的实行高税率;三是对实际税负超过理论设计值的部分，采取即征即退或者先征后退的办法。
(四)优化增值税征收管理办法
近两年来，针对企业部分成本难以抵扣的问题，最终的解决办法还是要完善抵扣链条。抵扣链条的延伸，使得更多的纳税人直接面对税务征管机构。增值税征管模式比营业税更加规范，也更加复杂，在实施初期，会给税企双方带来压力和负担，应在有限度地增加纳税成本和征管成本的前提下，完善有关税票的设计、领用、开具、传递、保管、认证、抵扣等配套制度和政策安排，创造条件、创新方法让分享增值税抵扣成为可能。以上各个环节的调整、完善、配套和创新，直接关系到征管效率的改善和提高，甚至影响到营业税改增值税的整体工作。我国在迅速崛起。2013年我国就已经取代美国成为世界第一大贸易国;我国的GDP从2009年是美国的三分之一，比日本少15%，到2014年已经是美国的一半，是日本的2倍。为了持续发展，与国际接轨，也为了更加充分发挥税收的作用，我国政府果断实施营改增。可以说，营改增是增值税改革中的又一个里程碑，影响深远。综上所述，营改增政策不仅减轻企业税负，有利于激励市场主体，而且优化的税制有利于引导生产方式，有利于优化产业结构，促进经济增长方式转变，促进社会生产力水平相应提升。当前，应根据我国实际情况，以营改增为契机，充分认识政府转移支付法制化的紧迫性，提高财税人员的综合素质和管理水平，把营改增的负面影响降到最小，实现营改增的平稳过渡和顺利推进。增值税论文范文篇三：《浅析增值税转型》
增值税是对生产、销售商品或者提供劳务过程中实现的增值额征收的税种，是我国第一大税，在税收总量中约占40%的比例。增值税的普遍计税方法是：应纳税额=当期销项税-当期进项税。按可抵扣的进项税范围不同，增值税大致上分为三种类型：消费型增值税、收入型增值税、生产型增值税。消费型增值税是允许企业将购入固定资产中所含进项税款一次性全部扣除;生产型增值税是不允许企业扣除购入固定资产中所含有的进项税款。收入型增值税则介于前两者之间，即允许企业分次、逐步扣除购入固定资产中所含税款。
一、增值税转型已成历史必然
所谓增值税转型，就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税。世界上绝大多数国家实行消费型增值税，只有我国和印度尼西亚实行生产型增值税。但随着经济的发展，我国现行的生产型增值税在运行中暴露和产生了难以克服的缺陷和漏洞，突出表现在：一是没有完全解决重复征税问题，不利于有机构成较高的基础产业和高科技产业的发展;二是不利于简化征管手段，提高了税收成本;三是使企业出口退税难以充分实现，出口货物价格中含有某些税收成份，不利于我国进出口贸易的进一步发展。因此增值税实现转型已成历史的必然。
早在2003年底，国家税务总局就已宣布增值税由生产型改为消费型试点工作将在东北地区的8个行业率先推行。但试点工作正式展开的日期，却一再推后，从原定2004年1月1日，再到当年的7月1日，直至今日增值税改革试点工作尚未开始。究其主要原因是存在两个顾虑：一是担心转型会导致财政减收、改革成本过大，财政负担沉重;二是担心转型会造成投资过热，对本已过热的经济火上浇油。
二、增值税转型顾虑分析
以上两种顾虑虽有其一定的道理，但综合考虑各方面因素，此种担心显得有点多余，我们必须正确看待因转型而产生的减收和投资过热问题。
(一)正确看待减收问题
据财政部测算，在企业的固定资产投资中，机器设备大约占2/3，房屋建筑物约占1/3。机器设备与产业结构、经济结构的调整及企业的技术进步关系更加密切。因此，增值税转型如果暂时只考虑机器设备的抵扣，全国统一实行增值税转型，当年就将减少财政收入500亿元～800亿元。如果全面转型，将减少1000亿元左右。那么我们该如何正确看待减收问题呢?
1.减收只是暂时现象
增值税转型形成的政策性税收收入减收当期肯定会对增值税收入的年增长幅度产生影响，但这只是暂时的。首先，增值税转型的税收收入补偿是远期实现的。如果将增值税转型看作是国家对经济的投资，正如企业利润不能完全补偿当期投资一样，要求增值税单个税种当期全部补偿税收减收是勉为其难的。增值税转型将刺激投资增长和资本形成，提高国民经济的潜在生产能力。随着投资和经济发展，整个增值税的税基还会扩大，最终，增值税项下的财政收入还会恢复到现在水平，并进一步增长，超过现有水平。其次，增值税转型之后，纳税人的税负减少，利润会增加，企业所得税会随之增加，而且随着征管力量的加强，国家税收也存在着增收因素。因此增值税转型造成的增值税收入增幅下降部分，从整个税制改革和征管效率提高上可以解决一部分。
2.高速增长的财政收入使国家财政对减收有了足够的承受能力
从财政收入与GDP的增长幅度的平衡关系来看，对于增值税改革的减收，财政收入是有一定承受空间的。从理论上讲，财政收入与GDP的增长保持相对平衡，是比较健康的。国家统计局2005年统计公报显示，2005年全国GDP为182321亿元，比上年增长9.9%。2005年财政收入为30866亿元，比上年增长20.0%，大大超过了GDP增长速度。实际上，假如GDP增长9%，财政收入增长10%或11%就够了。这样看来，高速增长的财政收入，为增值税转型奠定了良好的财力基础，对于减收国家财政有足够的承受能力。
3.不能较多强调增值税的收入效应，不能单纯因减收而否定税制改革
我国在1995年时增值税就约占整个税收总额的50%左右，比世界平均水平高出近20%。1994年税制改革后，税收政策过分突出了国家聚集财政资金的功能，较多强调了增值税的收入效应，使财政更加依赖于增值税一个税种。但事实上筹集财政资金不应成为实施增值税的第一目的和本意。增值税的转型改革必然会导致财政收入规模的暂时调整变动。财政问题是必须考
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