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准则第7条第3款规定，在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。

同一生产过程中同时产生的多种产品主要有两种形式，即联产品、主副产品。

联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时产出的两种或两种以上的主要产品。如炼油厂，通常是投入原油后，经过某个加工过程，可以生产出汽油、轻柴油、重柴油和气体等联产品。

在分离点以前发生的成本，称为联合成本。"分离点"，是指在联产品生产中，投入相同原料，经过同一生产过程，分离为各种联产品的时点。分离后的联产品，有的可以直接销售，有的还需进一步加工，才可供销售。联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：①联产品分离前发生的生产费用即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法如：售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配；②分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。

①售价法

在售价法下，联合成本是以分离点上每种产品的销售价格为比例进行分配的。采用这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计量。

例1：资料：新世纪股份有限公司（以下简称"新世纪公司"）生产A产品和B产品，A产品和B产品为联产品。1月份发生加工成本5000000元。A产品和B产品在分离点上的销售价格总额为30000000元，其中A产品的销售价格总额为18000000元，B产品的销售价格总额为12000000元。

采用售价法分配联合成本：

A产品：18000000/30000000×5000000＝3000000（元）

B产品：12000000/30000000×5000000＝2000000（元）

②实物数量法

采用实物数量法时，联合成本是以产品的实物数量为基础分配的。这里的"实物数量"可以是数量、重量。实物数量法通常适用于所生产的产品的价格很不稳定或无法直接确定的联产品。 考试大为你开启成功之门

单位数量（或重量）成本＝联合成本/各联产品的总数量（总重量）

例2：资料：同例1，同时假定A产品为560件，B产品为440件。采用实物数量法分配联合成本：

A产品：5000000/（560+440）×560＝2800000（元）

B产品：5000000/（560＋440）×440＝2200000（元）

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