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第二节 进出口货物完税价格的确定
一、概述
(一)含义
“进出口货物完税价格”是指海关对进出口货物征收从价税时要依法确定进出口货物应缴纳税款的价格。也就是说进出口货物完税价格是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格,是凭以计征进出口货物关税及进口环节税税额的基础。我国绝大多数进出口货物实行的是从价税,因而确定完税价格十分重要。
(二)我国海关审价的法律依据
我国于2001年底加入世贸组织后,已全面实施世贸组织估价协定,我国对进出口货物海关估价的法律法规与国际通行规则衔接。
审定进出口货物完税价格是贯彻关税政策的重要环节,也是海关依法行政的重要体现。
目前,我国海关审价的法律依据可分为三个层次。第一个层次是法律层次,即《海关法》。《海关法》规定:“进出口货物的完税价格,由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时,完税价格由海关估定。”第二个层次是行政法规层次,即《关税条例》。第三个层次是部门规章,如海关总署颁布施行的《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》(以下简称《审价办法》)、《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》(以下简称《征管办法》)等。
二、进口货物完税价格的审定
包括一般进口货物和特殊进口货物这两类货物完税价格的审定。
(一)一般进口货物完税价格的审定
进口货物的完税价格,由海关以该货物的成交价格为基础审查确定,并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
海关确定进口货物完税价格有六种估价方法：进口货物成交价格方法、相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法和合理方法。这六种估价方法必须依次使用,即只有在不能使用前一种估价方法的情况下,才可以顺延使用其他估价方法。但如果进口货物纳税义务人提出要求,并提供相关资料,经海关同意,可以选择倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。
1.进口货物成交价格方法
进口货物成交价格方法是第一种估价方法,它建立在进口货物实际发票或合同价格的基础上,在海关估价实践中使用率。注意进口货物成交价格方法中所提到的“成交价格”与“完税价格”其概念是有区别的。
(1)成交价格是指进口货物的买方为购买该货物,并按《关税条例》及《审价办法》的相关规定调整后的实付或应付价格。这里的“成交价格”有特定的含义,它已经不完全等同于贸易中实际发生的发票或合同价格。“成交价格”必须是调整后的实付或应付价格并满足这一条件。贸易上的发票或合同价格的定价取决于买卖双方的约定,有可能是实付或应付价格,有可能已经包括某些应调整的因素,还有可能已包括运保费。
(2)完税价格
《审价办法》规定,进口货物的完税价格,由海关以该货物的成交价格为基础审查确定,并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。“相关费用”主要是指与运输有关的费用,如装卸费、搬运费等属于广义的运费范围内的费用。成交价格需满足一定的条件才能被海关所接受。
2.相同或类似货物成交价格方法
成交价格方法是海关估价中使用频率的一种估价方法,但由于种种原因,并不是所有的进口货物都能采用这一方法,如不存在买卖关系的进口货物以及不符合成交价格条件的进口货物,就不能采用成交价格方法,而应按照顺序考虑采用相同或类似进口货物的成交价格方法。
(1)相同货物和类似货物
“相同货物”是指进口货物在同一国家或地区生产的,在物理性性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物,但表面的微小差异允许存在。
“类似货物”是指与进口货物在同一国家或地区生产的,虽然不是在所有方面都相同，但却具有类似的特征、类似的组成材料、同样的功能,并且在商业中可以互换的货物。
(2)相同或类似货物要素
据以比照的相同或类似货物应共同具备五个要素:一是须与进口货物相同或类似;二是须与进口货物在同一国家或地区生产;三是须与进口货物同时或大约同时进口:四是商业水平和进口数量须与进口货物相同或大致相同,如没有相同商业水平和大致相同数量的相同或类似进口货物,可采用不同商业水平和不同数量销售的相同或类似进口货物,但必须对商业水平和数量、运输距离和方式的不同所产生的价格方面的差异作出调整,这种调整应建立在客观量化的数据资料的基础上;五是当存在两个或更多的价格时,选择最低的价格。
3.倒扣价格方法
倒扣价格方法是以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础,扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。
(1)按用以倒扣的价格销售的货物应同时符合以下条件:
①在被估货物进口时或大约同时销售的价格;
②按照该货物进口时的状态销售的价格;
③在境内第一环节销售的价格;
④按照该价格销售的货物合计销售总量;
⑤向境内无特殊关系方销售的价格。
(2)倒扣价格方法的核心要素
①按进口时的状态销售
必须以进口货物、相同或类似进口货物按进口时的状态销售的价格为基础。如果没有按进口时的状态销售的价格,可以使用经过加工后在境内销售的价格作为倒扣的基础。
②时间要素
必须是在被估货物进口时或大约同时转售给国内无特殊关系方的价格,其中“进口时或大约同时”为在进口货物接受申报之日的前后各45天以内。这一时间范围跟相同或类似货物成交价格方法的“同时或大约同时进口”的范围是一致的。如果找不到同时或大约同时的价格,可以采用被估货物进口后90天内的价格作为倒扣价格的基础。
③合计的货物销售总量
必须使用被估的进口货物、相同或类似进口货物以总量单位售予境内无特殊关系方的价格为基础估定完税价格。
(3)倒扣价格方法的倒扣项目
确定销售价格以后,在使用倒扣价格法时,还必须扣除一些费用,这些倒扣项目根据规定有以下四项:
①该货物的同级或同种类货物在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用;
②货物运抵境内输入地点之后的运输及相关费用、保险费;
③进口关税、进口环节税及其他国内税;
④加工增值额。如果以货物经过加工后在境转售的价格作为倒扣价格的基础,则必须扣除上述加工增值部分。
4.计算价格方法
计算价格方法是以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格。因此,使用这种方法必须根据境外的生产商提供的成本方面的资料。此方法也是使用率最低的一种方法。
计算价格方法按顺序为第五种估价方法，但如果进口货物纳税人提出要求，并经海关同意,可以与倒扣法颠倒顺序使用。此外,海关在征得境外生产商同意并提前通知有关国家或者地区政府后,可以在境外核实该企业提供的有关资料。
5.合理方法
合理方法,是指当海关不能根据成交价格估价方法、相同货物成交价格估价方法、相同货物成交价格估价方法、类似货物成交价格估价方法、倒扣价格估价方法和计算价格估价方法确定完税价格时使用的一种方法。
合理的估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则，即运用合理方法，必须符合《关税条例》、《审价办法》的公平、统
一、客观的估价原则，必须以境内可以获得的数据资料为基础。
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