[分期确认收入的税务与会计处理]《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《条例》)第二十三条第（二）项规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其...+阅读

一、新准则下固定资产处置的会计处理流程在固定资产的处置中，除固定资产盘亏是按其账面价值，借记“待处理财产损益”，借记“固定资产减值准备”借记“累计折旧”，贷记“固定资产”，其余的固定资产处置包括 出售、报废、投资、 捐赠、抵债、调拨都通过“固定资产清理”科目核算。即借记“固定资产清理”，借记“固定资产减值准备”借记“累计折旧”，贷记“固定资产”，然后再将“固 定资产清理”科目的余额进行转出，而新准则将不再像旧准则一样全部按账面价值分别转入“营业外收（支）”（出售、报废、捐赠）、“长期股权投资”（投 资）、“应付账款”（抵债）、资本公积“（调拨）等科目，对一些特殊事项，倒如，将以固定资产抵债、用固定资产投资等事项，在符合一定条件下采用”公允价 值“转入相关的科目。

由此将产生会计与税法上新 的差异。

二、所得税方面

1、以固定资产抵债，适用《企业会计准则第12号——债务重组》， 新准则最大的“亮点”就是债务重组业务交易价格的变化。即债务人以非现金资产低偿债务的过程实际上是两个过程，首先是债务人将非现金资产按公允价值进行处 置，以确定转让收益；再以处置所得（公允价值）偿付债务，同时据此确认债务重组损益。

这表明债务重组交易最终以公允价值作为交易价格。【例1】a企业与b企业达成债务重组协议，a企业将其一条生产线（原价10万元，累计折旧4万元，公允价值7万元）偿还b企业的债务8万元。假定以上资产未计提减值准备。a企业账务处理：借：固定资产清理 60000累计折旧 40000贷：固定资产 100000债务重组收益：8万-7万=1（万）资产转让收益：7万-6万=1（万）借：应付账款 80000贷：固定资产清理 60000营业外收入——处置非流动资产收益 10000——债务重组利得 10000纳税分析：由于新准则采用了等同于税法上的使用的销售价格——“公允价值”，并将债务人债务重组收益计入了“利得”——“营业外收入”账户，不再像旧准则一样计入“资本公积”账户，这样，新准则下以固定资产抵债，在所得税方面不再产生财税差异，勿需进行纳税调整。

2、以固定资产对外投资，视为一种非货币性资产交换，适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，该准则规定，只有采用公允价值计价的情况下才确认损益。而且，采用公允价值法时不管涉及补价与否，企业都应该将换出资产的公允价值与其账面价值的差额确认为交易损益（计入营业外收入或营业外支出）。在采用新准则账面价值法时，企业一律不确认交易损益。

新准则采用两种计量基础：

（1）公允价值：必须符合两个条件：①交换具有商业实质②换入或换出资产的公允价值能够可靠计量

（2）账面价值上述两个条件均不符合【例2】假如将例1中a企业将生产线投资给b企业。协议价为8万元，该投资具有商业质。其余条件不变。a企业账务处理：借：长期股权投资 80000（公允价）贷：固定资产清理 60000（账面价值）营业外收入——非货币性交易收益 20000【例3】沿用例2，假如a企业收到b企业的补价1万元，其余条件不变。

a企业账务处理：借：长期股权投资 80000（公允价）银行存款 10000贷：固定资产清理 60000（账面价值）营业外收入——非货币性交易收益 30000纳税分析：综合例2和例3，该交换具有商业实质，且用于交换的资产公允价值能可靠计量，按照公允价值和应支付}向相关税费作为换入资产成本的情况下，收 到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。

由于新准则采用了公允价值，并将交易收益计 入了“利得”——“营业外收入——非货币性交易收益”账户，不像旧准则一样由于采用账面价值而产生所得税方面的财税差异。所以，在新准则下换出固定资产的 计税成本与会计价值一样，以固定资产投资无需进行纳税调整。【例4】沿用例2，协议价不公允，该投资不具有商业实质。其余条件不变。

借：长期股权投资 60000贷：固定资产清理 60000纳税分析： 如果该项交换不具有商业实质，或用于交换的资产以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。即新准则采用账面价值法。一律不确认交易收益。而税法规定，将固定资产对外投资应视同销售，其销售价格可参照同类资产或相近资产的价格来定，并且主管税务机关有权核定其销售额。

因此，这种情况下应在汇算清缴时应进行纳税调整。

处置固定资产时会计账务处理

固定资产的处置分为以下几个步骤：

1、首先要将固定资产转入清理 借：固定资产清理（固定资产与累计折旧的差额） 累计折旧（金额为已计提的累计折旧） 贷：固定资产（金额为账面余额）

2、收到出售固定资产的价款时 借：银行存款 贷：固定资产清理

3、计算清理固定资产缴纳的税费 固定资产清理时要交税具体要看是动产还是不动产，动产交增值税，不动产交营业税 借：固定资产清理 贷：应交税费-应交增值增值税/应交营业税

4、结转固定资产实现的利得 即要把固定资产清理这个账户的余额结转为0 所以要计算前三个步骤的“固定资产清理”账户科目的总余额的方向，如果是在借方那么要结转分录为： 借：营业务外支出-非流动资产处置损失 贷：固定资产清理 如果固定资产清理账户的余额方向为贷方那么分录为： 借：固定资产清理 贷：营业外收入-非流动资产处置利得 不知道楼主懂了没。。没懂可以hi我

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