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案例3

资料：（1）2002年6月8日，A股份有限公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明，该设备的价款为450000元，增值税进项税额为76500元；发生的运杂费为3000元；款项已通过银行转账支付，设备已交付生产使用。

（2）2002年6月10日，A股份有限公司同时购人甲、乙两台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明，两台设备的价款总额为800000元，增值税进项税额为136000元，支付的运杂费用为40000元，款项已经通过银行支付，两台设备已投入使用。经过市场询价后得知，甲设备的公允价值为312000元，乙设备的公允价值为468000元。

（3）2002年6月15日，A股份有限公司购入一套需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明，该生产线的价款为630000元，增值税进项税额为107100元，发生的运杂费为12000元，款项已通过银行转账支付。安装时，耗用甲材料50000元（不含税），购进该批甲材料时支付的增值税进项税额为8500元，负担安装工人工资21000元，安装完毕后即交付车间使用。

（4）2002年8月1日，A股份有限公司向银行借入期限为二年、年利率为10%的借款2000000元，用于建造一生产车间，该建造工程采用自营工程方式进行：为此，2002年8月2日，购入为工程准备的各种物资，取得的增值税专用发票注明。该物资的价款为 1000000元，增值税进项税额为170000元；在整个施工过程中，实际领用工程物资1170000元（含增值税）；领用生产用乙材料一批，实际成本为90000元，应转出的增值税进项税额为15300元；工程负担工程人员工资300000元；企业辅助生产车间为工程提，供有关劳务支出158000元；用银行存款支付工程其他费用50000元；工程没有发生非正常中断；工程尾期，退回剩余的乙材料3510元（含增值税）；2003年8月1日，工程竣工交付使用。

（5）2002年8月1日，A股份有限公司向银行借入期限为二年、年利率为10%的借款2000000元，用于建造一生产车间，假设该建造工程采用出包工程方式出包给银河建筑工程公司承建。2002年8月2日，按照合同规定向银河建筑公司预付工程款1000000元。工程完工后，按照合同规定向银河建筑公司补付工程款780000元；同时，预提一年的长期借款利息200000元（200000X10%=200000）；2003年8月1日，工程竣工交付使用。

（6）2002年9月20日，A股份有限公司收到B股份有限公司投入的一套全自动生产 线，双方确认的价值后15000000元；A股份有限公司股本总额80000000元，B股份有限公司占其股权份额的比例为15%.

（7）2002年10月20日，A股份有限公司接受外商捐赠一辆职工生活用面包车，根据捐赠方提供的发票、报关单等有关单据，确定其价值为250000元；另外，用银行存款支付运杂费、包装费等费用3000元；A股份有限公司适用的所得税税率为33%.

（8）2002年10月25日，A股份有限公司以融资租赁方式从某租赁公司租入需要安装的生产用设备一台，租赁合同约定，应付租赁费及设备价款为500000元，以银行存款支付设备运杂费2000元，支付安装调试费4000元。

要求： 以上各项固定资产在取得时应如何计价？ （综合题）[本题10.00分]

答案分析是

企业取得固定资产有多种方式，如以货币资金购入固定资产、自行建造固定资产、接受投资者投入固定资产、接受捐赠固定资产、融资租入固定资产、无偿调入固定资产、非货币性交易中取得固定资产、债务重组中取得固定资产等等。

（1）购入不需安装的固定资产，即企业购入的固定资产不需安装就可以直接交付使用。其账务处理比较简单，购入的固定资产应按实际支付的全部价款加上包装费、运杂费等支出，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

本案例中购入的生产设备不需安装，应直接计入“固定资产”科目，入账价值为529500元（450000+76500+3000=529500）。交付使用时，A股份有限公司可以进行如下账务处理：

借：固定资产——生产经营用固定资产 529500

贷：银行存款 529500：

（2）上述购入的单项固定资产，如果企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按各项固定资产的公允价值占公允价值总额的比例为基础，对固定资产总成本进行分配，分别确定每项固定资产的入账价值。

本案例中购入的两台设备总成本为976030元（800000+136000+40000=976000），应按公允价值比例在两台设备之间进行分配。交付使用时，进行如下成本计算和账务处理：

第一步，进行成本分配计算：

甲设备公允价值占甲、乙设备公允价值总额的比例为：

312000/（312000+468000）=40％

乙设备公允价值占甲、乙设备公允价值总额的比例为：

468000/（312000+468000）=60％

甲设备的入账价值为：

（800000+136000+40000）×40％=390400（元）

乙设备的人账价值为：

（800000+136000+40000）×60％=585600（元）

第二步，进行账务处理。

借：固定资产——生产经营用固定资产（甲设备） 390400

——生产经营用固定资产（乙设备） 585600

贷：银行存款 976000

（3）购入需安装的固定资产是指企业购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用。在会计核算上，企业购入固定资产支付的各种价款以及发生的安装费均应通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用前，按实际支付的全部价款（包括买价、税金、包装费、运输费、途中保险费等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；

发生安装费时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕交付使用时，按其总成本（包括买价、税金、包装费、运输费、途中保险费、安装费等）作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目；贷记“在建工程”科目。

本案例中购入的生产线需安装，应先通过“在建工程”科目归集成本，然后再转入“固定资产”科目，入账价值为828600元（630000+107100+12000+50000+8500+21000=828600）。账务处理略。：（4）自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程 和安装工程。已交付使用的自营工程便形成自营工程建造的固定资产。自营工程建造的固 定资产其入账价值包括工程消耗的直接材料、直接人工、直接机械施工费等。

如果企业采用自营工程方式建造固定资产，购入工程物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目；在建工程领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目；在建工程领用本企业的原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”、 “应交税金——应交增值税（进项税额转出）”等科目；在建工程领用本企业的产品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目；在建工程发生的其他费用（如支付工程人员工资、借款利息等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付工资”、“长期借款”等科目；自营在建工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 ，

本案例中的自建工程采用自营方式进行，在整个施工过程发生的各种应计入工程成本 的耗费，必须先通过“在建工程”科目归集，待完工交付使用时再转入“固定资产”科目，

该生产车间的最终入账价值为1979790元（1170000+90000+15300+300000+ 158000+50000+2000000×10％-3510=1979790）。账务处理略。

（5）出包工程是指企业采用招标等方式将工程项目出包给建造商，由建造商组织施 工的建筑工程和安装工程。

企业采用出包工程方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造商核算。相对于自营工程而言，出包工程的会计核算就简单多了。

在出包工程方式下，主要通过“在建工程”科目核算企业支付给承包单位的工程价款以及建设期间的资本化借款利息。当企业按合同规定预付给承包单位工程价款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目；工程完工，收到承包单位账单并补付工程价款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目；结算建设期间的资本化借款利息时，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目；工程完工验收合格交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

本案例中的工程采用出包方式进行，在整个施工过程中发生的各种耗费由银河建筑公 司负责核算，A股份有限公司只需要通过“在建工程”科目核算支付给银河建筑公司的工程款以及借款利息，待完工验收合格交付使用时，再转入“固定资产”科目，该生产车间的最终入账价值为1980000元（1000000+780000+20000=1980000）。账务处理略。：

（6）接受投资者投入的固定资产，此类经济业务的核算的关键点为：①按投资各方确认的价值作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目；②按投资方所占股本份额记入“实收资本”科目或“股本”科目；③将固定资产的入账价值与投资方所占股权份额之差记入“资本公积”科目。

本案例中的A股份有限公司作为接受投资方，应按双方确认价值15000000元，借记 “固定资产”科目；按B股份有限公司所占股权份额12000000元（80000000×15%= 12000000），贷记“股本”科目；按固定资产的入账价值与投资方所占股权份额之差3000000元（15000000-12000000=3000000），贷记“资本公积”科目。账务处理略。

（7）企业接受捐赠的固定资产，应根据捐赠方提供的有关凭证确定的金额或按照同 类固定资产的市场价格，加上接受捐赠时支付的有关费用（如运杂费、包装费、安装调试费等），作为固定资产的人账价值，借记“固定资产”科目；按未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目；按确定的人账价值减去未来应交所得税后的余额，贷记“资本公积”科目；接受捐赠时支付的有关费用，贷记“银行存款”等科目。

本案例中的捐赠方提供了发票、报关单等有关单据，A股份有限公司应按其凭据价值 250000元加上相关费用3000元，共计253000元作为该面包车的人账价值；未交所得税额 为82500元（2500000 ×33%=82500）；资本公积金额为167500元（253000-82500=167500）。账务处理略。

（8）企业以融资租赁方式租入固定资产，应在“固定资产”科目下开设“融资租入固定资产”明细科目进行核算。

租入不需要安装的固定资产时，按租赁固定资产的价款，加上运费、途中保险费、安装调试费等作为租入固定资产的原值，借记“固定资产——融资租入固定资产”科目，贷记“长期应付款”等科目。

租入需要安装的固定资产时，应借记“在建工程”科目，贷记“长期应付款”科目；安装完毕交付使用时，借记“固定资产——融资租入固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

分期支付融资租赁费时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目；租赁期满时，如果合同规定将固定资产所有权转归承租方，应将该固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入自有固定资产的有关明细科目；此外，在租赁期内，融资租入的固定资产应视同自有固定资产进行管理，计提折旧，进行固定资产修理等。

本案例中A股份有限公司以融资租赁方式从某租赁公司租入需要安装的生产用设备， 应通过“在建工程”科目进行核算，安装完毕后转入固定资产时，应在“固定资产”下开设“融资租入固定资产”明细科目，以便于其他的自有固定资产区别开来；该项融资租入固定资产的入账价值为506000元（500000+2000 -4000=506000）。账务处理略。

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