[购入固定资产及折旧的核算]1.借：在建工程 948.35 贷：银行存款 948.35 2.借：在建工程 22.40 贷：工程物资 22.40 3.借：在建工程 5.85 贷：原材料 5 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 0.85 4.借：在建工程 23.4...+阅读
一、国内外固定资产准则的比较
（一）初始计量 1.固定资产使用寿命结束时的估计资产拆卸、搬移费及场地清理费。我国固定资产准则规定：“固定资产应当按其成本入账。外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属与该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
”对于固定资产使用寿命结束时的估计资产拆卸、搬移费及场地清理费，我国现行实务中的做法是，不将其包括在固定资产成本中，而是在计提固定资产折旧时，将上述费用放在预计净残值中考虑。 而国外其他组织、国家或地区的情况与我国现实实务中的做法明显不同。根据IAS16和英国《财务报告准则第15号———有形固定资产（FRS15）》的规定，固定资产使用寿命结束时的估计资产拆卸、搬移费及场地清理费是包括在固定资产的初始成本中。
从核算的最终结果来看，就利润表而言，其对企业净损益的影响，国际会计准则与我国做法并没有什么大的差异；但是，就资产负债表中的资产、负债项目而言，根据国际会计准则确认的资产、负债金额一般比我国现行做法所确认的金额大。 2.采用赊购或分期付款方式购置的固定资产。对于新购入的固定资产，不论是即付现金还是采用赊购或分期付款方式，我国均以企业实际购置时支付的全部价格加上为使该资产达到预定可使用状态前所支付的可直接归属于该资产的其他支出作为固定资产原值。
国际会计准则则对采用赊购或分期付款方式购置的固定资产，以“现销价格”作为原值，对现销价格小于将来实际支付的价格的差额作为财务费用。IAS16规定：“当不动产、厂场和设备项目的价款延期支付超过正常赊销期限时，应以现销价格为其成本。该项金额与总支付金额之间差额，应作为赊销期内的利息费用，除非它按《国际会计准则第23号———借款费用》所允许选用的方法进行资本化。
”我国目前没有这方面的处理规定，仍以实际支付的价格及相关支出作为固定资产的原值。 3.自行建造固定资产过程中的计量。我国固定资产准则规定，“自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值”；《企业会计制度》中“在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔偿后的净损失，计入继续施工的工程成本”；而IAS16规定“管理费用和其他一般间接费用，不是不动产、厂场和设备成本的组成部分，除非这些费用与购建这些资产或与使这些资产达到使用状态直接相关。
类似的，启动费和类似的生产前费用，只要不是为了使资产达到运行状态所必须支付的，就不能作为资产成本的组成部分。在资产达到预期绩效之前发生的初始经营损失，应被确认为费用”。我国在这点上与国际会计准则的做法不同。 4.非货币性交易中取得的固定资产。IAS16中明确地将非货币性换取得的固定资产分为两类，即与不同类型的固定资产相交换和与相同类型的固定资产相交换，然后分别规定其价值。
而在我国，1999年首次颁布的准则中采用了区分同类交易和非同类交易的做法，实际中由于部分上市公司趁机虚构利润，新修订的非货币性交易准则取消交易类型的区分。因此我国非货币性换取得的固定资产的定价只笼统地规定为“交换取得的固定资产以其重置价值作为原值”，并未作细分。
（二）折旧 1.预计固定资产使用寿命应考虑的因素。
我国固定资产准则规定，“企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应考虑下列因素：
（1）该资产的预计生产能力或实物产量；
（2）该资产的有形损耗；
（3）该资产的无形损耗；
（4）有关资产使用的法律或者类似的限制”。从国外其他组织、国家或地区的情况看，基本上都没有明确固定资产的使用寿命，只是给出一些预计固定资产的使用寿命需要考虑的因素。
2.固定资产的折旧方法。我国固定资产准则指出，“企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择年限平均、工作量、双倍余额递减或者年数总和等折旧方法”。IAS16规定：“将资产的应折旧金额在其使用寿命内系统地摊销的方法很多。这些方法包括直线法、余额递减法和以及工作量法。” 美国公认会计准则未规定固定资产折旧的标准，一般由企业自己确定，但因税法对固定资产的类别规定了折旧率，在税法上是固定资产，而在会计上不是固定资产的情况不多见，所以，税法上固定资产实际上也就相当于企业的固定资产。
在美国，企业在会计上普遍采用直线折旧法，而纳税申报时采用加速折旧法，会计上较为复杂的业务不是固定资产折旧本身，而是因会计和纳税申报采用不同的折旧方法而出现的时间性差异。 英国的固定资产折旧普遍采用直线法，有一些企业采用余额递减法，而年数总和法很少采用。目前，有越来越多的英国公司对那些租赁期超过50年的且残值较高的融资租入固定资产倾向于不提折旧。
日本的固定资产使用年限由企业根据具体情况规定，但普遍采用税法规定的折旧年限。允许采用的折旧方法包括：直线法、余额递减法、年数总和法和产量法，普遍用的方法是余额递...
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