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应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。应收账款核算时,应注意存在商业折扣和现金折扣的情况:
1.在没有商业折扣的情况下,应收账款应按应收的全部金额入账。
【例3】某企业赊销给A公司商品一批,货款总计50000元,适用的增值税税率为17%,代垫运杂费1000元(假设不作为计税基数)。应作会计分录:
借:应收账款59500
贷:主营业务收入50000
应交税费——应交增值税(销项税额)8500
银行存款1000
收到货款时:
借:银行存款59500
贷:应收账款59500
2.在有商业折扣的情况下,应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。
【例4】某企业赊销商品一批,按价目表的价格计算,货款金额总计100000元,给买方的商业折扣为10%,适用增值税税率为17%,代垫运杂费5000元(假设不作为计税基数)。应作会计分录:
借:应收账款110300
贷:主营业务收入(10万×90%)90000
应交税费——应交增值税(销项税额)15300
银行存款5000
收到货款时:
借:银行存款110300
贷:应收账款110300
3.在有现金折扣的情况下,采用总价法核算。
【例5】某企业赊销一批商品,货款为100000元,规定对货款部分的付款条件为2/
10、N/30,适用的增值税税率为17%,代垫运杂费3000元(假设不作为计税基数)。应作会计分录:
销售业务发生时,根据有关销货发票:
借:应收账款120000
贷:主营业务收入100000
应交税费——应交增值税(销项税额)17000
银行存款3000
假若客户于10天内付款时(假定现金折扣不考虑增值税):
借:银行存款118000
财务费用(10万×2%)2000
贷:应收账款120000
假若客户超过10天付款,则无现金折扣:
借:银行存款120000
贷:应收账款120000
值得说明的是,应收账款可以是正常收回,也可以是非正常收回,即债务重组。对于债务重组,将在第十三章介绍其概念和核算方法,不要求在本处掌握。
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