[求会计舞弊行为及其预防参考文献]从行为特征来看，会计舞弊主要包括虚构业务内容、虚列凭证、制造虚假余额，用往来账户偷逃税款，隐瞒收入，虚报损失以及调节费用和利润等手段。本文在研究会计舞弊成因的基础上，提出...+阅读

上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。 在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。

对其分析是本文的重点所在。 中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森&罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。 二、法尔莫公司案例 从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。 莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后...

求2000年以后发生的财务舞弊案例

达尔曼财务舞弊案例剖析与启示 马军生 高垚 董君 （复旦大学会计学系 200433） 2005年3月25日，ST达尔曼成为中国第一个因无法披露定期报告而遭退市的上市公司。从上市到退市，在长达八年的时间里，达尔曼极尽造假之能事，通过一系列精心策划的系统性舞弊手法，制造出具有欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达30多亿元，给投资者和债权人造成沉重损失。一、案例简介 西安达尔曼实业股份有限公司于1993年以定向募集方式设立，主要从事珠宝、玉器的加工和销售。1996年12月，公司在上交所挂牌上市，并于1998年、2001年两次配股，在股市募集资金共计7.17亿元。西安翠宝首饰集团公司一直是达尔曼第一大股东，翠宝集团名为集体企业，实际上完全由许宗林一手控制。 从公司报表数据看，1997~2003年间，达尔曼销售收入合计18亿元，净利润合计4.12亿元，资产总额比上市时增长5倍，达到22亿元，净资产增长4倍，达到12亿元。

在2003年之前，公司各项财务数据均衡增长，具有较强迷惑性。2003年，公司首次出现净利润亏损，主营业务收入由2002年的3.16亿元下降到2.14亿元，亏损达1.4亿元，每股收益为-0.49元，同时公司的重大违规担保事项浮出水面，涉及人民币3.45亿元，美元133.5万元；还有重大质押事项，涉及人民币5.18亿元。 2004年5月10日，达尔曼被上海交易所实行特别处理，变更为“ST达尔曼”，同时证监会对公司涉嫌虚假陈述行为立案调查。2004年9月，公司公告显示，截至2004年6月30日，公司总资产锐减为13亿元，净资产-3.46亿元，半年亏损高达14亿元，不仅抵消了上市以来大部分业绩，而且濒临退市破产。此后，达尔曼股价一路狂跌，2004年12月30日跌破一元面值，成为中国A股市场成立至今诞生的首只“仙股”。

2005年3月25日，达尔曼被终止上市。 2005年5月17日，证监会公布了对达尔曼及相关人员的行政处罚决定书（证监罚字[2005]10号），指控达尔曼虚构销售收入，虚增利润，通过虚签建设施工合同、设备采购合同、虚假付款、虚增工程设备价格等方式虚增在建工程，重大信息（主要涉及公司对外担保、重大资产的抵押和质押、重大诉讼等事项）未披露或未及时披露。同时，证监会还处罚了担任审计工作的三位注册会计师，理由是注册会计师在对货币资金、存货项目的审计过程中，未能充分勤勉尽责，未能揭示4.27亿元大额定期存单质押情况和未能识别1.06亿虚假钻石毛坯。

关于张裕会计舞弊

这次被中国证监会山东证监局责令整改，张裕的无形资产存在2个问题：

一是就张裕等商标而言，张裕承担了本应由张裕集团承担的大量职责和费用。这就存在着以商标使用费的名义将利润转移至大股东张裕集团的重大嫌疑。

二是就2009年注册的爱斐堡、黄金冰谷等商标而言，张裕不仅存在利用商标使用费转移利润为大股东谋取利益的问题，而且张裕集团存在着侵占上市公司无形资产的问题。这都严重侵害了众多中小股东的利益。

其实，如果严格履行了上市公司关联交易审议披露程序，这类不公平交易就很可能暴露，中小股东的利益可能就不会受到侵害.

要仔细检查交易的实质内容，对这种不仅仅通过财会手法进行的舞弊，如果审计人员仅从财务账面上对会计处理的手续、程序及记账凭证附件等进行常规的形式检查，可能很难发现问题。

张裕的案例提示审计人员，在审计过程中不仅要审计各类交易形式上的内容，更要仔细检查其实质内容，并将相关或类似交易的实质内容进行必要的对比和分析，看各类交易是否存在明显或变相重复列支成本、费用的情形。

如在张裕的案例中，一方面，对支付的商标使用费，应该对相关会计凭证、审批手续及商标使用合同等，实施一系列的常规检查程序，还要仔细阅读和了解商标使用合同的相关内容，如其中的商标使用费主要用于宣传商标及使用商标的产品，并对合同的内容及实际遵循情况进行必要的对比和分析。

另一方面，对支付的广告费，除了实施常规检查程序外，审计人员还应该以应有的职业怀疑态度提出疑问：既然商标的宣传和维护属于张裕集团的责任，那么，张裕再支付维护商标的广告费就有不合理之嫌，由此做进一步检查后，就容易查明存在的问题了。

以商标使用费作为转移利润的媒介，仅仅是企业转移利润常见的一种情形。 审计人员应围绕影响被检查单位利润高低的各种主要因素，对被检查单位与其自身以往年度、与同类企业同期在成本、费用及利润等方面分别进行对比分析，尽可能从其中的异常变化中寻找出自相矛盾、有悖情理、不合逻辑的情况，并以此为突破口实施进一步的检查，这样，就容易挖掘出隐匿或转移利润的问题。

企业在关联交易中直接转移资产进行舞弊的情形也屡见不鲜，如张裕的情况，审计人员就能以应有的职业敏感，对作为非生产实体的张裕集团创造这些商标的可能性持必要的合理怀疑态度，同时以商标许可使用时点为关键时点，检查在该时点前张裕是否已在生产过程中开发和销售了使用这些商标的产品，是否早就发生了创立这些商标的前期费用，并在必要的综合分析后查明情况。本质

在于公司治理不规范其实，张裕采取多种形式转移利润或资产，严重侵害众多中小股东的利益，其本质问题是，张裕未能严格遵循上市公司在公司治理方面的规定，存在公司治理结构混乱的严重问题，主要涉及公司规章制度遵循及独立性两方面。

特别是在独立性方面，张裕与其大股东之间存在内部机构职责混淆、 人员混用、业务财务混批、资产管理和使用混乱等许多问题，如张裕集团副总经理分管上市公司业务、集团与上市公司人员混用、集团部分财务凭证由上市公司财务人员作为复核人等.

. 之所以出现公司治理结构混乱的情况，主要目的很可能就是为了方便将上市公司的利益转为少数大股东的利益。

可见，今后对公司治理结构混乱的企业，审计人员要以应有的合理怀疑态度去分析被检查单位造成混乱的深层目的，并对可能受到影响的、或可能存在问题的领域做重点追踪检查，尽可能分析并挖掘出被检查单位存在的违法违规问题。

而作为公众公司，不仅要自觉维护所有股东，特别是中小股东的权益，还要自觉接受社会公众的监督，

国家相关职能部门则不仅应进一步规范和完善对公众公司治理结构的要求，还要认真考虑如何建立健全保护公众公司中小股东利益的机制，加强对公众公司的全方位管理和监督。

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