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1954年，法国正式提出了增值税这
一全新的概念，并用增值税代表了原来对制造商、批发商和劳务提供商征收的营
业税。法国的增值税的建立并不是一蹴而就的，而是在探索营业税改革的实践过
程中逐步产生的。
(1)法国建立增值税前所实行的按照流转额全额征收的营业税，是一个具
有累计性质的间接税，这种营业税的特征是多环节阶梯式课税。所谓多环节，是
指商品从生产到消费，每经过一个环节发生一次销售都要征税；所谓阶梯式，是
指商品的整体税收负担率（即各环节的税收总和占商品流转额的比例）随商品流
转环节的增加呈阶梯式递增的现象，其主要原因：一是多环节征税；二是商品从
生产到消费，每经过一个环节发生一次销售都要征税。
由于营业税税收负担随环节的增加呈阶梯式递增的特点，导致了同一商品的
税收负担随生产或流通环节的多少而不同。生产或流通环节越多，该商品的税收
负担就越重；反之，税收负担就越轻。
例如：某商品的销售价格为1000元，营业税税率为10%，甲厂为全能
厂，从原料到产成品全部由本厂生产；乙厂为专业厂，即：购入零件组装产成品，
零件价格为500元。
甲厂商品中包含的营业税=1000*10%=100元
乙厂商品中包含的营业税=500（零件）*10%+1000（产成品）*10%
=150元
出现上述情况的主要原因就在于营业税多环节全额课税的税制。由于在每一
个环节都按全额征税，致使前一环节已经征过营业税的流转税在下一个环节又重
复征税。
(2)随着商品经济的发展，法国实行的营业税的这种多环节阶梯式课税的
特征与经济发展的要求产生了矛盾。在这一背景下，为解决营业税的累积性对社
会化分工和经济发展的不利影响，法国对当时的营业税进行了一些改革。
①将工业生产环节的营业税，由原来的多环节征收改为只对最后的产成品生
产环节征收，产品生产的中间环节不征收营业税。这一改革虽然解决了中间环节
重复征税的矛盾，但并未从根本上解决营业税的重复征税的问题，相反，由引发
了许多新的矛盾。
第一、同样属于生产和创造价值的生产者，零部件生产者不需要缴纳营业税，
而最终的产成品生产者却要缴纳营业税，并且所缴纳的营业税是产品生产全过程
各阶段原来应纳营业税的总和，造成了零部件生产者与产成品生产者的水手负担
不平。
第二、由于只对生产产成品的生产者征收营业税，而将大量的零部件生产者
排除在营业税的征税范围之外，使改革后的营业税失去征收的普遍性。
第三、由于产成品与中间产品的界限难以划分清楚，给营业税的征收管理带
来许多困难。
第四、由于只对最终环节的产成品征税，使营业税组织收入的均衡性被破坏，
导致政府的财政收入失去稳定性和均衡性。
鉴于上述原因，法国政府对这一改革进行了深刻的反思，终于认识到造成营
业税税负累积的根本原因，不在于营业税的多环节征税，而在于营业税是按经营
活动的每个环节的销售全额征税。因此在反复研究论证的基础上，对营业税进行
了进一步的改革。
②恢复营业税的多环节征收制度，但允许纳税人在缴纳营业税时，抵扣为生
产应税产品而耗用的外购货物在以前环节已纳的营业税。这一改革既保留了营业
税多环节征收，组织收入均衡的优点，又消除了重复征税的弊端。这就是后来增
值税的雏形。
③1954年，法国对前阶段改革后的营业税进行了进一步的完善，扩大了抵扣
的范围，对应税的生产、经营活动所耗用的一切投入物或劳务已纳的营业税全部
予以抵扣。由于实施了税款抵扣制，就一个环节而言，虽然征税依据仍然是这一
环节的全部销售额，但生产、经营活动中的一切投入物的已纳税款均给予抵扣。
如果购入物或劳务的适用税率与本环节征税税率一致的话，那么，本环节实际征
收的税额正好相当于对本环节生产、经营活动增加的价值所征收的税额。所以，
法国将完善后的营业税称之为增值税，以示它与旧的营业税的不同。
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