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2012 日开始，全国所有地区均要在交通运输业、有形动产租赁业、部分现代服务业实施营改增。从实施情况看，营改增后企业的总体税负出现了明显下降，但对各具体企业而言， 税负影响程度又存在较大的差异。结合即将在2013 日正式实施的《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的 通知》（财税〔2013〕37 号，以下简称 37 号文）精神，通过分析，我们认为，广大中小企 业可从以下几个方面考虑进行税收筹划

一、选择适当的纳税人进行筹划按照37 号文的规定，营改增试点实施前应税服务年销售额满500 万元的试点纳税人， 如无特殊情况，应向国税主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。而一旦被 认定为一般纳税人，根据企业所处的行业性质不同，增值税税率就会由小规模纳税人的 3% 调整为行业对应的税率（交通运输业11%，有形动产租赁17%，部分现代服务业6%），并且 不得再转回小规模纳税人。 在企业进项税额不多的情况下，选择小规模纳税人，可适当降低税负。如果企业经营规 模扩大，预计将要超过500 万元，可采取设立新公司的形式，增加的业务由新公司实施，从 而享受小规模纳税人税率较低的政策优势。 在一般纳税人的纳税模式下，其纳税额等于当期的销项税额减去进项税额，如果企业进 项税较多，选择一般纳税人缴税，税负可能也会比小规模纳税人税负要低。 那么，选择小规模纳税人还是一般纳税人，其中的平衡点应如何把控？根据我们的测算， 针对不同的行业类型，平衡点的标准会略有差异。 对于部分现代服务业，如果预计未来期间每期的进项税额持续大于当期含税销售收入的 2.75%，选择一般纳税人对企业有利；反之，选择小规模纳税人对企业更有利。 对于交通运输业，如果预计未来期间每期的进项税额持续大于当期含税销售收入的7%， 选择一般纳税人对企业有利；反之，选择小规模纳税人对企业更有利。 本文所列筹划暂不涉及需做进项税转出的情况对于有形动产租赁业，如果预计未来期间每期的进项税额持续大于当期含税销售收入的 11.62%，选择一般纳税人对企业有利；反之，选择小规模纳税人对企业更有利。

二、通过合理采购进行筹划

（一）选择适合的购货时机 按照 37 号文的规定，一般纳税人从 2013 日开始，购置自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 对于有意向购买上述资产的企业，可考虑在2013 日之后购买，这样可以享受进项税额抵扣的好处。

（二）选择适合的供应商 企业日常经营中发生的一些办公用品、办公设备采购，如果能够取得增值税专用发票， 并且购置的上述物品用于日常经营，其进项税额就可从当期销项税额中抵扣。 从中小企业运营实际看，办公类物品的采购一般会选择从个体工商户或其他经营不太规 范的小企业处购买。企业支付款项后，有时连正规的普通发票都无法取得，更奢谈增值税专 用发票了。在这种现实情况下，企业首先还是要考虑实际的经营压力，不能为了取得增值税专用发 票而不计成本。随着电子商务的发展，网络购物的成本逐渐降低，广大中小企业可充分拓展 采购渠道，在价格相差不大的情况下，优先选择通过电商进行采购。这样不但能够确保产品 质量，而且还能比较容易获取增值税专用发票，为企业带来节税的好处。

三、通过业务流程外包进行筹划 随着物价的上涨，人力成本也在逐年上涨，企业负担的人力成本压力也越来越大，这种 情况在部分现代服务业变现得尤为突出。而企业直接支付的工资等人工成本由于无法取得可 以抵扣的专用凭证，也就不存在进项税额抵扣的问题。因此，如何通过人力成本进行筹划就 成为很多企业普遍面临的问题。 比较可行的操作方法是，企业可将内部的业务模块外包，如会计业务交由代理记账公司 执行，企业不再招聘会计人员。这样企业不但可以节约可观的人工成本支出，而且还可以从 代理记账公司取得增值税专用发票，享受进项税额抵扣的好处。 类似的业务还可考虑：企业的财务咨询业务外包、管理咨询业务外包、税务咨询业务外 包、流程管理咨询外包等

四、通过合理分解业务进行筹划企业经营中，有些业务可以分解成两种或两种以上的业务进行实施。如企业委托运输公 司提供运输服务，企业支付运输费后，可取得货物运输业增值税专用发票，并可按11%的税 率计算进项税额进行抵扣。如果将该运输合同分解，一部分款项作为运输服务费，另一部分 款项不需要支付给运输公司，而是双方在合同中约定，由委托方负担该次运输的燃油供给。 在这种情形下，委托方就可从燃油销售公司购置燃油并取得增值税率为17%的增值税专用发 票。通过这样的转换操作，企业在支付同等金额的款项下，就可享受更多的进项税抵扣。

五、结束语 由于营改增涉及的内容较多，本文仅对个别常见的现象提供了比较可行的筹划方案。企 业在进行实施时，还需要结合自身实际情况，充分考虑政策的具体规定进行合理筹划。

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