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根据《财政部、国家税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）规定，自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原税率为17%和11%的，分别调整为16%和10%。那么税率下调之后，对企业的税收筹划有什么影响呢？我们用案例来具体说明。 【案例】 甲公司为从事货物加工的增值税一般纳税人，加工的货物及采购的原材料适用增值税率为17%，城建税税率为7%，教育费附加的征收率为3%，地方教育费附加的征收率为2%，企业未享受企业所得税优惠，适用企业所得税率为25%。
根据2018年度财务预算，甲公司5月-12月销售收入100 000万元，销售成本80 000万元。为简化分析，假定企业当月购进原材料全部加工成产品并销售，在销售成本中人工成本占总成本的比重为20%，暂不考虑其他费用因素的影响。本案例分析企业经营中购销合同标的分别是否含增值税，按税改前后（增值税税率从17%降至16%）两种情形进行比较。 情形一：以不含增值税价格作为标的签订合同 即企业签订购销合同均是以不含增值税价格作为合同标的，且合同期限覆盖2018年全年，预计税改后仍按原合同继续执行。
1.按税改前政策。2018年5月-12月，实现销售收入100 000万元，销项税额17 000万元（100 000*17%）。相应发生销售成本80 000万元。其中，人工成本16 000万元（80 000*20%），扣除人工成本后的原材料成本64 000万元（80 000-16 000）；因企业未采取劳务派遣等外包用工方式，人工成本不涉及进项税额抵扣，故进项税额为10 880万元（64 000*17%）。这期间应缴纳增值税为6 120万元（17 000-10 880）。
2.按税改后政策。2018年5月-12月，实现销售收入100 000万元，销项税额16 000万元（100 000*16%）。相应发生销售成本80 000万元，扣除人工成本后的原材料成本64 000万元，进项税额10 240万元（64 000*16%）。期间应缴纳增值税为5 760万元（16 000-10 240）。 3.增值税变化。税改后政策与税改前政策相比较，甲公司应缴纳增值税减少了360万元（6 120-5 760）。
4.利润变化。因企业签订购销合同均是以不含增值税价格作为合同标的，故销售收入、销售成本在税改前后不会发生变化。但是由于应缴纳的增值税减少，其相应的城建税及附加税费减少了43.2万元〔360*(7%+3%+2%)〕，故该期间利润增加43.2万元。 情形二：以含增值税价格作为标的签订合同 即企业签订的购销合同均是以含增值税价格作为标的，且合同期限覆盖2018年全年，预计税改后仍按原合同继续执行。
1.按税改前政策。与情形一的计算相同，即应缴纳增值税为6 120万元。 2.按税改后政策。由于是以含增值税价格作为标的签订合同，在货物适用的增值税率发生变化时，其对应的收入和成本会发生变化。 2018年5月-12月，按照税改前所签订的合同约定以含税价作为标的，则含税销售额在税改前后均不变，为117 000万元〔100 000*(1+17%)〕，税改后实现的销售收入将变为10 0862.07万元〔117 000÷（1+16%）〕，销项税额为16 137.93万元（100 862.07*16%）。
发生的销售成本中，人工成本在税改前后均不变，为16 000万元，扣除人工成本后原材料成本的含税金额在税改前后均不变，为74 880万元〔64 000*(1+17%)〕，税改后将变为64 551.72万元〔74 880÷（1+16%）〕，则发生的销售成本将变为80 551.72万元（16 000+64 551.72），进项税额为10 328.28万元（64 551.72*16%）。应缴纳增值税为5 809.65万元（16 137.93-10 328.28）。
3.增值税变化。税改后政策与税改前政策相比较，甲公司应缴纳增值税减少了310.35万元（6 120-5 809.65）。 4.利润变化。相比于税改前，税改后销售收入增加862.07万元（100 862.07-100 000），销售成本增加551.72万元（80 551.72-80 000）。因应缴纳的增值税减少，其相应的城建税及附加税费也减少了37.24万元〔310.35*(7%+3%+2%)〕，故该期间利润增加了347.59万元（862.07-551.72+37.24）。
对处于增值税抵扣链条中间环节的甲公司而言，相比于情形一，情形二获利更多。 【案例总结】 企业间的合作是共赢，面对国家出台的减税大礼包，合作双方应主动协商，共同分享税改政策红利。 1.全面分析，积极应对。此次税改不但涉及案例中17%的增值税税率下调，还涉及11%的增值税税率下调和统一增值税小规模纳税人标准等政策的变化。
企业应积极关注政策变化，全面梳理已签订的各项采购、销售和服务合同，分析税改对企业的影响，既要考虑对自身的影响，还要考虑对合作方的影响。对已签订尚未执行的合同，企业可积极与合作方协商，约定如果在税改后实施合同，按照合作双赢原则，考虑在标的价格或质量等方面做相应变动，以共享税改政策红利。比如，根据《财政部、税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号）第一条规定，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。
第二条规定，按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定，已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规...
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