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相对于传统的成本计算方法，作业成本法更科学，更先进，但是，作业成本法理论的应 用必须具备一定的条件，对我国企业而言，尤其要考虑其适应性。孟焰在其所著的 《西方现 代管理会计的发展及对我国的启示》一书中提到作业成本法的适用条件： 1 、间接费用占全部制造成本的比重较高； 2 、管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意； 3 、生产经营活动十分复杂； 4 、产品品种结构十分复杂； 5 、经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统； 6 、企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备； 7 、较好的实施了适时生产系统（JIT） 和全面质量管理体系（TQC） 。可以说，我国企业在各方面都跟条件有一定的差距，特别是最后三点。然而 ERP 系统 正是为了适应适时生产系统（JIT） 和全面质量管理体系（TQC） 等一系列先进管理系统和思想，以计算机技术为载体而发展的管理信息系统，对作业成本法在我国企业的适用具有巨大的推 动作用。实施 ERP 必然要求企业生产的自动化程度很高，同时 ERP 的运用也会促进企业流程的 合理化。这些都决定了实施 ERP 的企业在生产过程中会节约大量的人工和原材料，但 ERP 一直以传统的成本核算方法为基础，并没有注意到对其的改进，造成了在先进生产环境下的 成本核算失真的 情况。而作业成本法使用基于实际消耗的作业材料分配制造费用的方法，使成本的分配 更加符合生产的实际情况，这样不仅能够真实地核算成本，为企业决策提供依据，还能及时 反应在企业生产流程中存在的问题，便于企业改进生产管理。二、 ERP 环境下作业成本法应用的可行性分析1 、 麻省理工学院哈默教授认为，企业流程（ 即企业的生产经营过程） 应为企业以输人各种 原料和顾客需求为起点，到企业创造出对顾客有价值的产品或服务为终点的一系列活动。ERP 这种反映现代管理思想的软件系统的实施，必然要求有相应的管理组织和方法与之相 适应，即要对企业内部原有的经营管理方式和业务流材进行改造和重建，寻求以最直接、 最 便捷的方式满足顾客需求。作业观念下的成本观认为，企业的生产经营是为最终满足顾客需 要而设计的一系列作业的集合体，它表现为一个由此及彼、由内而外的 “ 作业链 ” 。每完成一 项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移到下一个作业，按此逐步 推移，直到最终把产品提供给企业外部的顾客，以满足他们的需要。由此可见，“ 为用户的 需求制造的思想 ” 是 ERP 和作业成本管理追求的共同理念。2 、作业成本法的基本目的是以顾客链为导向，以作业链一价值链为中心，对企业的 “ 作 业流程 ” 进行根本、彻底的改造，强调协调企业与顾客的关系，从企业整体出发，协调各部 门、各环节的关系，消除作业链中一切不能增加价值的作业，促进企业整体价值链的优化，确立企业竞争 优势。ERP 系统的核心管理思想是供应链管理，即将企业的各项经营活动都看成是供 应链上的环节，并将这些活动之间的关系转化为一种信息流。ERP 系统的最终目标也是通 过对企业资源的优化，提高企业的市场效率和核心竞争力。可见，作业成本法和 ERP 系统 的核心管理思想都是基 于供应链管理，最终目标都是提高企业的竞争能力，因而两者并无原则上的差异。三、 ERP 环境下作业成本法的具体应用 ERP 系统中产品成本核算模块要求能对成本结构、成本要素及运营过程进行监控，并 生产单个对象或对整个一段时期的预测，它还要能进行基于价格或数量的成本模拟估算，对 企业运营过程进行优化。相应地，作业成本法在 ERP 系统中的 实施就要调整为如下几个方面： 1 、 ERP 系统将企业的制造流程看作是一个从供应商到顾客紧密连接的供应链，这条供 应链的每个环节都各自独立且相互联系。从作业概念的角度出发，每个环节的功能实现都要 耗费一定的作业量。因此，我们可以把企业为顾客提供产品的业务过程当作是由一系列前后 有序的作业构成。于是，企业为顾客提供产品的供应链，就可以看成是一条由此及彼、 由内 到外连接起来的作业链。每完成一项作业都要消耗一定的资源，作业的产出又形成一定的价 值。因而，企业又是价值在作业链上各作业之间转移形成的一条价值链。由此，就可以对 ERP 系统实施作业成本核算 制度。2 、计算产品标准成本。在 ERP 系统中，作业链和价值链得到扩展，包括了采购和销售 环节。企业根据预测和市场状况作出生产计划，并根据产品施工图纸做出物料清单进行零部 件采购，同时进行库存状态管理； 经过一系列生产活动后，还要进行产品销售。因此，首先 必须优选设计 出最佳工艺流程，其作业的是否必要和增值性都影响最终产品或服务的成本； 再依据流 程归集并划分各项作业，并应考虑作业成本计算需要解决问题的不同重点，合理定义和划分； 然后依据收集的资源费用数据，把资源费用按资源动因分配到各个作业。输人 ERP 财务子 系统的费用数据包 括两种：

（1） 凭借购货单、工资支付单等单据的数据；

（2） 非财务性数据如机器台时、质量检测次数、 调整准备次数等。收集费用必须完整，否 则会影响标...

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