[08年注税师考试辅导：增值税纳税人]（一）增值税纳税人的基本规定(1)增值税纳税人：凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。此外还包括：把企业租赁或承包给...+阅读

《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）第一条规定，纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票。 《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）第五条规定，自2014年7月1日起，将《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）中“可按简易办法依4%征收率减半征收增值税”，修改为“可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”。 因此，认定为一般纳税人后销售小规模期间购入的固定资产应按简易办法3%征收率减按2%征收增值税。

财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知财税

《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题 的通知》（财税字〔1994〕20号）第2条第1项规定，下列所 得，暂免征收个人所得税：外籍个人以非现金形式或实报实销形 式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。 这里，非现金和实报实销可以理解成为除为个人实际发放现 金补助形式以外的其他形式，如外籍个人在企业凭发票报销上述 各种费用，或者由企业为其提供上述情况的服务等。 实务操作中 需要注意程序上的规定： 《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税 执行问题的通知》（国税发〔1997〕54号，以下简称国税发 〔1997〕54号文件）第1条规定，对外籍个人以非现金形式或实 报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴和洗衣费免征个人 所得税，应由纳税人在初次取上述补贴或上述补贴数额、支付方 式发生变化的月份的次月进行工资薪金所得纳税申报时，向主管 税务机关提供上述补贴的有效凭证，由主管税务机关核准确认 免税。

第2条规定，对外籍个人因到中国任职或离职，以实报实销形式取得的搬迁收入免征个人所得税，应由纳税人提供有效凭 证，由主管税务机关审核认定，就其合理的部分免税。外商投资 企业和外国企业在中国境内的机构、场所，以搬迁费名义每月或 定期向其外籍雇员支付的费用，应计人工资薪金所得征收个人所 得税。 第3条规定，对外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补 贴免征个人所得税，应由纳税人提供出差的交通费、住宿费凭证 （复印件）或企业安排出差的有关计划，由主管税务机关确认 免税。 第4条规定，对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税，应 由纳税人提供探亲的交通支出凭证（复印件），由主管税务机关 审核，对其实际用于本人探亲，且每年探亲的次数和支付的标准 合理的部分给予免税。

第5条规定，对外籍个人取得的语言培训费和子女教育费补 贴免征个人所得税，应由纳税人提供在中国境内接受上述教育的 支出凭证和期限证明材料，由主管税务机关审核，对其在中国境 内接受语言培训以及子女在中国境内接受教育取得的语言培训费 和子女教育费补贴，且在合理数额内的部分免予纳税。 《国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以 及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知》（国 税发〔2004〕80号）第14条取消外籍个人住房、伙食等补贴免 征个人所得税审批的后续管理规定，根据《财政部、国家税务总 局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20 号）第2条、《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个 人所得税执行问题的批复》（国税发〔1997〕54号）的规定，外 籍个人以非现金或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、洗 衣费、搬迁费、出差补贴、探亲费、语言训练费、子女教育费等 补贴，由纳税人提供有关凭证，主管税务机关核准后给予免征个 人所得税。

取消上述核准后，外籍个人取得上述补贴收入，在申报缴纳或代扣代缴个人所得税时，应按国税发〔1997〕54号文件 的规定提供有关有效凭证及证明资料。主管税务机关应按照国税 发〔1997〕54号文件的要求，就纳税人或代扣代缴义务人申报的 有关补贴收入逐项审核。 对其中有关凭证及证明资料，不能证明 其上述免税补贴的合理性的，主管税务机关应要求纳税人或代扣 代缴义务人在限定的时间内，重新提供证明材料。凡未能提供有 效凭证及证明资料的补贴收入，主管税务机关有权给予纳税调整。 因而，在实践中，企业应按照上述规定需要提供相关有效凭 证及证明资料，有关资料及凭证的具体内容按国税发〔1997〕54 号文件中相对应的种类进行准备。 尤其需要注意的是，如果企业不是采取凭相应发票进行报销 的形式，而采取了直接发放现金补助的形式，则不属于减免项 目，应并入当月工资薪金所得缴纳个人所得税。

对于这些报销项 目应符合实际发生原则，费用额度要合理，否则按照《国家税务 总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干 税务行政审批项目的后续管理问题的通知》（国税发〔2004〕80 号）相关规定，税务机关有权给予纳税调整，对其进行征税。

2012年纳税人购进固定资产时为一般纳税人已认证抵扣

一、一般纳税人2008年购入固定资产时，未抵扣增值税进项税额，现在销售：财税〔2008〕170号文件规定，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。国税函〔2009〕90号文件规定，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，根据财税〔2008〕170号文件和财税〔2009〕9号文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

财税〔2014〕57号文件规定，自2014年7月1日起，财税〔2008〕170号文件第四条第（二）项和第（三）项中“按照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。因此，自2014年7月1日起，一般纳税人销售自己使用过的，在本地区扩大增值税抵扣范围以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

二、一般纳税人2009年购入固定资产时，已抵扣增值税进项税额，现在销售：财税〔2008〕170号文件规定，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。因此，购买时已经认证抵扣过的固定资产，再销售时按17%适用税率征收。

三、一般纳税人最近销售其使用过的固定资产，但购进该固定资产时是小规模纳税人，因此没有抵扣过增值税进项税额，销售时：国家税务总局公告2012年第1号规定，纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。

这种情况下，增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票。国家税务总局公告2014年第36号规定，自2014年7月1日起，将国家税务总局公告2012年第1号中“可按简易办法依4%征收率减半征收增值税”，修改为“可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”。因此，自2014年7月1日起，一般纳税人销售使用过的固定资产，购进该固定资产时是小规模纳税人，没有抵扣过进项税额的，现在销售应依照3%征收率减按2%征收增值税。

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