[就六大会计要素会计与税法的差异就六大会计要素谈谈会计与税法的]会计与税法的差异表现 （一）在资产要素中，存在入账价值、折旧与摊销、收入处理、减值准备等方面的差异。 1、资产入账价值的差异。会计处理通常按实际支出或实际价值作为资产的...+阅读

1、企业在日常经营过程中发生的与生产经营有关的业务招待费按会计规定可计入相应的成本费用中，税法规定要按一定比例扣除，形成的永久性差异在企业所得税申报时进行纳税调整。

2、企业在筹建期间发生的业务招待费计入开办费。会计制度规定，在开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。税法规定从开始生产、经营（包括试生产、试营业）月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除，形成时间性差异在企业所得税申报时进行纳税调整。

3、业务招待费的计税基数会计与税法不同，会计上允许扣除的基数是纳税人从事生产经营活动取得的收入（包括主营业务收入和其他业务收入）、补贴收入、视同销售收入、营业外收入。对纳税人从联营企业分回的税后利润或从股份企业分回的股息等，不作为招待费税前扣除的基数。

会计与税法的差异及处理

最近，财政部、国家税务总局联合印发了《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三）》，就八项会计与税法差异如何进行会计处理及纳税调整作出了明确规定，进一步完善了协调会计与税法差异的制度。 《解答（三）》首先明确了对差异进行处理的原则：企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应缴所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即“利润表”中的“利润总额”）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应缴所得税。

《解答（三）》明确的八项对会计与税法差异进行会计处理、纳税调整的规定包括：1.企业对外捐赠资产在计算所得税时应如何进行会计处理及纳税调整；2.企业接受捐赠资产应如何进行会计处理及纳税调整；3.企业发生的销售退回涉及的所得税应如何进行会计处理及纳税调整；4.企业提取和转回的各项资产减值准备应如何进行纳税调整；5.对于发生永久性或实质性损害的资产应如何进行会计处理及纳税调整；6.企业为减资等目的回购本公司股票，如何进行会计处理及纳税调整；7.企业发给停止实物分房以前参加工作未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金，如何进行会计处理及纳税调整；8.企业对按权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资差额及处置长期股权投资损益应如何进行会计处理及纳税调整。

为堵塞原有税法规定存在的某些漏洞，《解答（三）》对发生永久性或实质性损害的资产应如何进行会计处理及纳税调整作了以下规定： 按照企业会计制度的规定，企业如判断某项资产发生永久性或实质性损害，应当将其账面价值直接计入当期损益；按照税法规定，企业的各项资产当有确凿证据表明已发生永久性或实质性损害时，扣除变价收入、可收回金额及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。对于发生永久性或实质性损害的资产，会计处理与税法规定就变价收入、责任和保险赔偿的核算是一致的，其主要差别在于，因会计制度及相关准则与税法规定不同而产生的发生永久性或实质性损害资产账面价值、折旧额或摊销额的差异，以及会计制度和相关准则与税法规定就此项损失计入利润总额和应纳税所得额的时间不同，导致在发生永久性或实质性损害的当期计入利润总额和应纳税所得额的金额不同。

对此，应进行纳税调整。纳税调整金额的计算按以下公式计算： 纳税调整金额=发生永久性或实质性损失的资产变价净收入+责任和保险赔偿-[按税法规定确定的资产成本（或原价）-按税法规定计提的累计折旧（或累计摊销额）+按会计规定计入当期损益的永久性或实质性损失的资产价值]。

就六大会计要素会计与税法的差异就六大会计要素谈谈会计与税法的

会计与税法的差异表现

（一）在资产要素中，存在入账价值、折旧与摊销、收入处理、减值准备等方面的差异。

1、资产入账价值的差异。会计处理通常按实际支出或实际价值作为资产的入账价值，而税法上除按实际支出作为资产的入账价值外，还强调按完全价值作为资产的入账价值。 如企业在接受投资、接受捐赠时取得的固定资产及盘盈的固定资产，会计处理均按实际价值入账，税法上则要求按完全价值入账；又如以债务重组方式或非货币性交易方式取得的资产，会计处理一般按原资产的账面价值入账，而按税法要求一般应按取得资产的公允价值或市场价值入账。

2、资产折旧与摊销的差异。会计处理通常强调加速折旧与提前摊销资产，而税法则要加上一些限制性条件。如固定资产折旧，会计上规定折旧方法、折旧年限和残值估计、应计提折旧的固定资产范围等企业可以自主决定，而税法上却明确规定，企业的会计处理如与税法规定不一致，计税时应按税法规定调整；又如待摊费用，会计上规定如果待摊费用的项目不能为企业带来经济利益，应全部计入当期损益，而税法则强调要按规定期限如实摊销；又如无形资产，要是合同和法律没有规定受益年限，会计处理摊销期限没有超过十年，税法则规定摊销期限不得少于十年；还有待处理财产损失，会计处理强调期末必须处理完毕，税法则强调应报经批准后处理，未经批准不得处理。

3、资产收益处理的差异。如投资收益，会计上对与投资相关的收入要求区分不同情况，有的作为收回债权处理，有的作为收回投资成本处理，有的作为当期损益处理，视情况而定；而税法一般都要求作当期投资收益处理，并按规定计算纳税。

4、资产减值准备的差异。 如发现资产减值或贬损应计提减值准备，包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等八项，而税法上只承认坏账准备，对其他的各项减值准备均不予承认；即使是坏账准备，对估计的方法、比例与范围也作了较明确的限制性规定。

（二）在负债要素中，存在预计负债、放弃债权、借款费用等方面的差异。

1、预计负债的差异。包括企业对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量保证等很可能产生的负债。会计上要求企业应按照规定项目和确认标准，合理地计提各项很可能发生的负债；而税法则坚持实际支付原则，不予确认可能发生的负债。

2、放弃债权的差异。会计处理对债权人主动放弃的债权或者债务人无法偿还的债权，作为债务人的企业应按账面价值转为资本公积，增加所有者权益；而按税法规定应作为营业外收入处理并按规定计算应纳税所得额计算纳税。

3、借款费用的差异。包括借款利息、汇兑损益和其他借款费用。 会计处理仅限于购建固定资产的借款费用，而税法则包括购建固定资产、购置无形资产和借入资金投资的借款费用；会计处理强调以固定资产达到预定可使用状态为标准划分借款费用资本化或费用化，而税法则以资产交付使用为标准划分借款费用资本化或费用化；会计处理强调必须按实际投入购建固定资产的借款金额和规定的利率计算确认应资本化的借款费用，而税法对此没有明确要求。

（三）在所有者权益要素中，处理接受资产捐赠、转增资本业务上存在差异。

1、接受资产捐赠的差异。会计上规定内资企业接受现金捐赠和非现金资产捐赠，要按确认的价值直接作为资本公积入账，分别记入接受现金捐赠项目和接受捐赠非现金资产准备项目，外商投资企业按确认的价值先记入“待转资产价值”科目，期末再按规定计算应纳所得税并结转资本公积；而税法则没有明确内资企业接受现金捐赠是否应纳税，对接受非现金资产捐赠明确规定接受时不纳税，待接受的捐赠资产出售或清理时再按规定计算纳税，外商投资企业和外国企业接受现金和非现金资产捐赠都应按规定计算缴纳企业所得税。

2、转增资本的差异。会计上企业以资本公积、盈余公积和未分配利润转增实收资本或股本，只需按确定的金额直接转账，而税法则对属于个人所得税征税所得的部分，要求企业按规定计算代扣代缴个人所得税税额并作相应的账务处理。

（四）在收入要素中，主要存在收入、销售额、应税收入、收入确认等方面差异。

1、收入的差异。会计上的收入是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的主营业务收入和其他业务收入，而税法上的收入在计算流转税时与会计上的收入口径基本相同，在计算企业所得税时属于广义的收入概念，包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入等内容。

2、销售额的差异。会计上的销售额是指销售商品、提供劳务而取得的价款，不包括为第三方或客户代收的款项，而税法上的应税销售额包括价款和价外费用，其中价外费用部分包括代垫款项和代收款项等多方面的内容。

3、应税收入的差异。会计上的商品销售收入或劳务收入是指企业对外销售商品或提供劳务而取得的收入，税法上的应税收入既包括企业对外销售商品或提供劳务取得的收...

以下为关联文档：

汇算清缴时注意会计与税法的什么差异纳税调整分为永久性差异纳税调整和时间性差异纳税调整。永久性差异纳税调整是指企业在计算当期企业所得税时所作的在以后各期不能转回的纳税调整事项，如超额列支的限额扣除项...

会计准则与税法差异形成原因有哪些会计准则与税法差异形成原因： 1.目的不同税法和会计准则都是由国家机关制定的，但两者的出发点和目的不同。税法是为了保证国家强制、无偿、固定地取得财政收入，依据公平税负、...

职工薪酬会计与税法的概念差异是什么会计上职工薪酬的概念。职工薪酬新准则规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳务关系而给予的各种形式的报酬或补偿。包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他...

会计与税法的差异及处理最近，财政部、国家税务总局联合印发了《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三）》，就八项会计与税法差异如何进行会计处理及纳税调整作出了明确规定，进一步完善...

会计制度规定和税法规定有哪些不同（一）资产方面 1、短期投资、长期债券投资 《小企业会计准则》规定，不采用金融资产四分类方法，对债券投资和股权投资均采用成本法进行后续计量；持有期间利息的计提在约定付息日，不...

税法与会计制度为什么会产生差异之所以产生差异，是因为二者对某些经济业务的认定及处理办法不一样，：比如对于固定资产的折旧方法，税法上一般只按年限法计算，会计里面除了年限法还有年数总和法等其他方法；比如对于...

会计与税法的差异题怎么做1。会计核算严格按企业会计准则、企业会计制度、小企业会计准则做就可以。不过会计核算时别忘了增值税视同销售行为计提增值税的问题，这是很多企业会计易犯的错误。2。会计和...

企业所得税扣除项目会计与税法的差异是什么1、准予扣除的项目有以下16点：1）利息支出的扣除。纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同...

税法与会计会之间最明显的差异及差异形成的原因一、会计制度与税法差异形成的原因 （一）从会计准则与税法的制定目的看两者的差异 会计准则制度与税法制定目的和出发点的不同是造成二者差异的根本原因。制定会计准则制度是为...