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展开全部随着我国资本市场的快速发展，上市公司盈余管理存在的问题严重影响了 证券市场的健康发展。盈余管理是近年来会计学界研究的热门话题。2006 年 2 月 15 日，财政部颁布了新会计准则，包括一项基本准则和三十八项具体准则， 在一定程度上规范了上市公司的盈余管理行为， 提高了会计信息的真实度。 同时， 企业管理当局在此准则中又获得了更多的会计政策选择权， 会计人员的职业判断 又更多的介入会计具体事项的处理， 这对上市公司盈余管理的监测手段和方法提 出了更高的要求。

因此， 对上市公司盈余管理的监测手段和方法提出了更高的要 求。因此，对上市公司盈余管理的新会计准则体系进行研究，对可能出现的特殊 情况进行有效预测和规范，显然是十分必要的。 上市公司管理层通常会出于各种动机利用会计准则的可借用空间进行盈余 管理，如避免操纵市场、提高经营者的报酬、降低债务违约的可能性以及合理避 税等。

而会计准则制定机构和上市公司监管部门为了有效发挥资本市场资源配置 的作用， 保护投资者等财务信息使用者的利益，则力图通过持续的制定和完善会 计准则来规范上市公司的信息披露行为， 使上市公司的报表具有更高的价值相关 性和可靠性。 虽然每一次会计准则的制定和完善都力求压缩甚至消除操纵会计信 息的空间，但现实情况却复杂的多。

这是因为，一方面，会计准则通常只能对事 物进行原则性规范，而无法穷尽企业经营中的具体情形，因此，为了更好的反映企业的实际经营情况， 会计准则必须允许企业管理层进行适当的职业判断，而会 计职业判断的存在，决定了会计准则下盈余管理存在的必然性；另一方面，会计 准则的目标使得准则制定机构在选择更好地反映企业事务的规则时， 也在一定程 度上不可避免的给企业管理层提供了自由裁量的空间。

事实上，会计准则始终是 在与盈余管理行为的持续博弈中南不断向前发展的。1.2 研究目的和意义2006 年 2 月 15 日， 财政部正式发布了包括 1 项基本准则和 38 项具体准则在 内的企业会计准则体系。新准则在金融工具、资产减值、企业合并、公允价值等 方面都有较大改变，还将准则规范的内容进行了扩充，新准则涵盖了包括金融、 石油等诸多行业，并对投资性房地产、企业年金等多项业务做出了具体规定。

新 准则的实施标志着我过会计准则体系实现了与国际趋同的目标， 对于促进我国经 济发展真正融入全球经济一体化具有重要意义。 新准则的实行对上市公司产生了重要影响，但上市公司盈余管理却一直普遍 存在。新准则旨在为会计信息使用者提供更高质量的会计信息，例如，新准则规 定， 对一些容易变现的资产价值进行重新评估，在市场环境和经济形势瞬息万变 的今天， 公允价值计量确实能提供更为可靠的会计信息，但同时也为上市公司管 理层操纵利润提供了更为广阔的空间。

上市公司管理层为了使公司达到配股资格、避免 ST 或者实现当年巨亏，频 频进行利润操纵。在新准则实施以前，上市公司进行盈余管理的手段比较单一， 大多是直接违背会计准则的规定进行利润操纵，新准则实施以后，上市公司盈余 管理的手段技巧性更强，大多是在 新准则规定的空白区域或者利用新准则的漏 洞实现利润操纵。 上市公的盈余管理行为极大损害了中小投资者的利益，严重打 击了投资者的积极性， 造成了资本市场体系的信用危机，这对于市场经济的健康 发展是非常不利的。

有效遏制上市公司的盈余管理行为对于提高投资者对上市公 司财务信息的信任程度，促进市场的持续稳定发展具有重要意义。第二章：盈余管理的理论基础2.1 盈余管理的概念 盈余管理是目前国外经济学和会计学广泛研究的课题。 对于盈余管理的涵义， 综合来看， 会计学界认为盈余管理有广义和狭义之分。广义的盈余管理通常是指 企业管理层为了给且或个人谋取利益，而通过使用会计手段或通过实际行动，使 企业的账面盈余达到所期望的水平的操控性行为。

这些行为既包含合法的操控性 行为，如公司管理当局凭借会计 in 西的不对称，在法律和公认会计原则允许范 围内， 选择有利于企业的会计政策和会计估计方法，进行职业判断而导致的账面 盈余的变动： 企业依法重组其经营活动或交易以达到即期或持续影响企业盈余的 行为等，也包括非法的或欺诈性操纵行为，如有意识的“过度”或“不当”使用 会计选择或职业判断来影响账面盈余：有意编造、虚构交易来调整账面盈余的行 为等。

狭义的盈余管理仅仅指非法的或者欺诈性的盈余操纵行为。 关 于 盈 余 管 理 的 涵 义 ， 学 术 界 一 直 没 有 定 论 。 美 国 会 计 学 家 Willian KScott(1997)认为，盈余管理时指在“公认会计原则允许的范围内，通过对会计 政策的选择使经营者自身效用或企业市场价值达到最大化的行为。 ”Healy 和 Wahlen(1999)认为，盈余管理是管理者运用会计手段或安排来改变财务报告，以 误导利益相关者对公司业绩的理解或者影响以报告会计数据位基础的合约的结 果。

以上定义的共同点是， 都认为盈余管理的主体是企业管理当局，目的是自身 利益最大化，手段是选择性行为。笔者认为，这里的选择性行为主要指在会计准 ...

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